Аудит финансовых результатов от реализации продукции

Главное в статье: "Аудит финансовых результатов от реализации продукции" с выводами и комментариями специалистов. Если требуется уточнение какого-то вопроса или актуализация данных на 2020 год, то обращайтесь к дежурному консультанту.

АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

студент 1 курса магистратуры, факультет экономики РГСУ,

Одним из показателей значимости предприятия в экономике страны является его финансовый результат. В условиях рыночного хозяйствования предприятия заинтересованы в получении прибыли, т.е. в положительном результате от своей деятельности. Прибыль является показателем, показывающим насколько предприятие способно расширить свою мощность, создается предпосылка для инвестиций. Предприниматель ориентируется на увеличение объема производства и продажи продукции, а также на снижение затрат. Помимо прибыли немаловажную роль в функционировании организации играют и убытки, так как они показывают допущенные ошибки в организации производства, просчеты в направлении денежных средств и др.

Заинтересованные участники рыночных отношений нуждаются в наличии информации о финансовом результате предприятия. Сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, могут помочь организации в принятии верного управленческого решения, деловым партнерам в принятии решения о сотрудничестве, контрольным органам убедиться в честности и добросовестности хозяйственной деятельности организации.

Организация обязана при учете финансовых результатов формировать полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения по всем проведенным хозяйственным операциям за отчетный период. Помимо этого необходимо обеспечить внутренних и внешних пользователей достоверной бухгалтерской информацией с целью контроля за своевременностью и правильностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Так как прибыль является основным показателем эффективной деятельности организации, включающей производительность труда, эффективность производства, уровень себестоимости продукции, то исследование порядка аудита финансовых результатов организации является актуальным.

Аудит − деятельность связанная с проверкой бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации, носящая независимый характер, главная цель которой является выражение мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.

Сегодня у научного сообщества нет однозначного определения финансового результата, но все они сходятся в одном, что финансовый результат − это прирост или уменьшение прибыли, образовавшаяся в процессе предпринимательской деятельности за определенный период времени.

Финансовый результат − прибыль или убыток компании по сути являющаяся результатом деятельности этой компании [2, с. 6]. Так как целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации, то главной целью аудита финансовых результатов является выражение мнения о достоверности и правильности отражения прибыли в бухгалтерском, а также в налоговом учете, правомерности распределения и использования прибыли, которая после уплаты всех налогов остается в распоряжении организации.

К финансовым результатам относятся два вида показателей − абсолютные и относительные. К абсолютным показателям относятся:

  • прибыль/убыток от реализации продукции или оказания услуг;
  • доходы и расходы от внереализационных операций;
  • балансовый (валовой) доход;
  • чистая прибыль.

К относительным относятся:

  • соотношения прибыли и затрат;
  • рентабельность [3, с. 110].

Аудитор в ходе проведении аудита финансовых результатов проверяет и анализирует первичные документы, которые подтверждают доходы и расходы организации, Главную книгу, учетные регистры, Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о финансовых результатах (форма №2), учредительные документы, приказы, распоряжения, протоколы собраний учредителей, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции, платежные ведомости.

Также он руководствуется следующими нормативно правовыми актами:

  • Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);
  • положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
  • Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н
  • Приказ Минфина России от 18.09.2006 № 115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

При проведение аудита финансовых результатов аудитор выполняет следующие задачи:

  1. Проверяет правильность формирования доходов и расходов, а также их отражение в балансе организации;
  2. Оценивает соответствие бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
  3. Проводит проверку правильности оформления организацией бухгалтерских операций в соответствии с действующим законодательством;
  4. Проверяет правильность формирования и использования чистой прибыли.

Для качественного проведения аудита финансовых результатов организации необходимо раскрыть механизм благодаря которому формируется прибыль, а также определить каждую ее составляющую. Прибыль − это качественный показатель, характеризующий эффективность деятельности организации, ее конкурентоспособность. Конечный финансовый результат формируется за счет валовой прибыли, прибыли от продаж и прибыли до налогообложения.

Аудиторская проверка правильности формирования финансовых результатов деятельности организации отличается от проверки балансовых статей, так как прибыль или убыток являются обобщающим результатом отражения большинства хозяйственных операций. В связи с этим со стороны производственных и внутрифирменных служб в пределах своей компетенции необходима четкая организация контроля за формированием прибыли.

Аудит финансовых результатов можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор проверяет заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Продажи» и проверяет перенесено ли сальдо по счету 90 «Продажи» на 99 «Прибыли и убытки» счет, т.е. проверяет закрытие финансового результата от обычных видов деятельности. Аудитор большую часть внимания уделяет проверке закрытию (обнулению) некоторых бухгалтерских счетов, т.е. реформации годового баланса и как списан остаток с 99 «Прибыли и убытки» счета на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

После завершения ознакомительного этапа аудитор обобщает полученные результаты и приступает к основному этапу. Данный этап заключается в оценке влияния выявленных отклонений полученных при проверке на ознакомительном этапе на показатели выручки, валовой прибыли, себестоимости, управленческих расходов, прибыли (убыток) от продаж, коммерческих расходов. Далее он анализирует формирование прочих доходов и расходов, проверяет правильность формирования использования различных резервов и фондов, созданных в организации. Данная проверка заключается в тщательном анализе первичных документов и отдельных положений учредительных документов компании, решений собраний учредителей, в которых раскрывается правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов и источники формирования и использования фондов и резервов.

Аудитору следует обратить внимание на порядок распределения прибыли после налогообложения, а также обоснованности расходования средств нераспределенной прибыли.

На завершающем этапе аудитор обобщает полученные данные, составляет отчет и представляет его со всем пакетом рабочих документов руководителю проверки.

При аудите учета финансовых результатов выявляют следующие типичные ошибки:

  1. Неверное отнесение доходов/расходов к прочим доходам/расходам;
  2. Преувеличение или преуменьшение показателей, отражающиеся при заполнении формы №2;
  3. Неправомерное использование прибыли за отчетный год;
  4. Ошибочная корреспонденция бухгалтерских счетов при отражении прочих доходов/расходов [1, с. 26].

В качестве вывода можно сказать, что аудит финансовых результатов помогает выявить результаты, которые не соответствуют реальности, помогает исправить ошибки, допущенные организацией, а также дает возможность проанализировать деятельность организации.

Читайте так же:  Документы для перерегистрации юридического адреса ооо

Список литературы:

  1. Захарищева Н.В., Таймазова Э.А. Проблемы аудита финансовых результатов в организациях // Ученые записки Крымского инженерно-педагогического университета. − 2016. − №3 (53), с. 22-26.
  2. Красный И.А. Анализ финансовых результатов и его влияние на деятельность организации // Вестник магистратуры. − 2017. − №4-2(67), с. 4-6;
  3. Пономарева А.Р. Финансовые результаты организации: их формирование, учет, анализ и аудит // Actualscience. − 2016. − Т.2, №2, с. 108-112;

Тема 17. Аудит реализации продукции и ее финансовых результатов

Претендент показывает знание цели проверки, источников информации, нормативной базы организации и учета реализации продукции, а также порядка проверки правильности отражения в учете реализации продукции в соответствии с принятой экономическим субъектом учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета отгрузки и реализации продукции, умение проводить аудит экспортных операций, проверять учет коммерческих расходов и их распределения, проверять достоверность и анализировать показатели финансовых результатов от реализации продукции, выявлять типичные ошибки в учете готовой продукции и ее реализации, обобщать результаты проверки.

Тема 18. Аудит финансовых результатов и использования прибыли

Претендент в рамках данной темы показывает умение формулировать цель проверки, указывать источники информации, использовать нормативную базу формирования и использования прибыли, проводить аудит формирования финансовых результатов, текущего использования прибыли и ее распределения, налогообложения прибыли, прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов, выявлять особенности аудита финансовых результатов на субъектах малого предпринимательства, проверять и подтверждать отчетность о финансовых результатах, выявлять типичные ошибки и искажения в учете, отчетности и налогообложении прибыли, обобщать результаты проверки.

2.1. Аудиторские риски

Становление в России рыночной экономики, передача в частную собственность средств производства, развитие банковского, страхового дела и инвестиционной активности привели к появлению такого совершенно нового для нас вида предпринимательства, как аудиторская деятельность. Аудит осуществляется в первую очередь в интересах собственников с целью защиты их имущественных интересов и обеспечивает контроль за достоверностью информации, отраженной в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Аудиторство – особая, самостоятельная форма контроля и представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Главное назначение аудита – проверка финансовых отчетов. Основная цель аудита – объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Обычно различают следующие виды рисков:

1) риск профессиональной способности аудитора. Он определяется строгим подходом к выбору проверяемой фирмы, с учетом ее репутации (порядочность, честность фирмы, степень риска совершаемых операций данным банком). Берясь за проверку той или иной фирмы, аудиторская компания прежде всего обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной фирмы не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;

2) риск ожидания клиента – риск не удовлетворить выводами своего клиента. В случаях, когда клиент не доволен аудиторской проверкой, он может в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;

3) аудиторский риск – это вероятность того что аудиторское заключение может быть неверным по причинам: бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Рассмотрим наиболее подробно последний вид риска – аудиторский.

Аудит финансовых результатов

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Апреля 2013 в 18:00, курсовая работа

Описание работы

Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей.
Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия.

Содержание работы

Введение 2
1 Цели, задачи, источники информации для проведения аудита финансовых результатов 4
2 Аудит финансовых результатов 7
2.1 Аудит доходов от реализации продукции, работ, услуг 7
2.2 Аудит расходов от обычного вида деятельности 10
2.3 Аудит прочих доходов и расходов 16
2.4 Аудит прибыли 23
Выводы и рекомендации 29
Библиографический список 31

Файлы: 1 файл

Тема 19. Аудиторская проверка состояния забалансового учета

Претендент демонстрирует знание цели проверки и источников информации. Показывает умение проводить аудит учета арендованных основных средств, товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и товаров на комиссию, других объектов забалансового учета, обобщать результаты проверки.

Глава 2. Аудиторская проверка коммерческой организации

1 Цели, задачи, источники информации для проведения аудита финансовых результатов

Цель аудита заключается в установлении правильности отражения в учете и отчетности фактической выручки, себестоимости продаж, прибыли (убытков).

Основными задачами аудита финансовых результатов:

1) контроль за соблюдением действующего законодательства по формированию финансовых результатов и отражения информации о расходах в финансовой отчетности предприятия;

2) установление полноты отражения финансовых результатов предприятия на счетах бухгалтерского учета финансовой отчетности;

3) проверка законности и правильности формирования финансовых результатов предприятия;

4) установление соответствия определения финансовых результатов принятой на предприятии учетной политике;

5) проверка правильности оценки в бухгалтерском учете доходов и расходов для определения финансовых результатов;

6) проверка правильности учета операций, которые привели к возникновению финансовых результатов; 1

Объекты аудита — финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), операции, которые связаны с их формированием

Источниками информации аудита финансовых результатов являются:

— требования нормативных документов, регулирующих учет финансовых результатов;

— приказ об учетной политике;

— первичные документы по учету производственных затрат, расходов деятельности, доходов и финансовых результатов;

— регистры синтетического и аналитического учета по счетам седьмого и девятого классов;

— Отчете о финансовых результатах (раздел I — содержит информацию о доходах и расходах предприятия с точки зрения владельца предприятия; раздел II — дает анализ структуры затрат на производство, Управлением ния и сбыт по экономическим элементам; раздел 111 — формируется только акционерными обществами и содержит информацию о доходности акций).

Читайте так же:  Внутренний и внешний финансовый аудит

Финансовый результат деятельности организации складывается из результата по обычным видам деятельности (указанная в уставе предприятия и подтвержденная соответствующими документами) и прочим доходам и расходам.

Основную долю в финансовых результатах составляет результат от реализации продукции. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В настоящее время для формирования выручки большую роль играет метод определения выручки для целей налогового обложения. На формирование финансовых результатов от продажи в значительной степени влияют затраты, связанные с производством и сбытом продукции.

Управленческие расходы предприятия могут включаться в производственную себестоимость продукции. С вступлением в силу ПБУ 10/99 в учетной политике расходы по управлению списываются полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. 2

Необходимо проверить расчеты распределения общехозяйственных расходов между отдельными видами продукции.

К прочим доходам и расходам относятся:

  • операционные доходы: проценты банка за использование средств на счетах; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;

  • операционные расходы: проценты по кредитам и займам:

Дебет счета 91 -2 «Прочие расходы», Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

  • внереализационные расходы: уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: Дебет счета 91 -2 «Прочие расходы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; затраты на содержание основных средств и др.;
  • чрезвычайные доходы: поступления, возникающие как последствия ЧП (стихийные бедствия, катастрофы и т.п.) — стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных.

На результат деятельности предприятия влияют также начисление налогов и налоговых санкций. Убытки покрываются за счет прибыли, целевых взносов учредителей, резервного фонда.

По каким правилам происходит проведение аудита операций реализации продукции

В процессе аудита операций, связанных с реализацией продукции и последующего формирования финансовых результатов аудитор должен работать согласно следующим законодательным актам:

  • Положению бухгалтерского учета 9/99 «Доходы организации», утвержденным 6 мая 1999 года Министерством финансов РФ приказом №32н, в редакции от 27 апреля 2012 года;
  • Положению бухгалтерского учета 10/99 «Расходы организации», утвержденным 6 мая 1999 года Министерством финансов РФ приказом №33н, в редакции от 27 апреля 2012 года.

Определение 2

Доходами от обычных видов деятельности (согласно ПБУ 9/99, пункт 5) признается выручка с продажи продукции товаров, а также поступления, которые связаны с выполненными работами или оказанными услугами.

2 Аудит финансовых результатов

Введение

В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Цель аудита финансовых результатов — сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей.

Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

– правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

– учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

– учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

Тема 20. Аудиторская проверка и подтверждение бухгалтерской отчетности

В рамках данной темы претендент должен показать знание целей проверки и источников информации, нормативного регулирования бухгалтерской отчетности.

Также претендент должен уметь проводить аудиторскую проверку, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса и приложений к нему, отчета о прибыли и убытках, отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств, аудиторскую проверку и оценку пояснительной записки, а также знать особенности аудита консолидированной отчетности.

курсовой черновик.docx

1 Цели, задачи, источники информации для проведения аудита финансовых результатов 4

2 Аудит финансовых результатов 7

2.1 Аудит доходов от реализации продукции, работ, услуг 7

2.2 Аудит расходов от обычного вида деятельности 10

2.3 Аудит прочих доходов и расходов 16

2.4 Аудит прибыли 23

Выводы и рекомендации 29

Библиографический список 31

2.2 Аудит расходов от обычного вида деятельности

Цель аудита расходов от обычного вида деятельности — выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по расходам и соответствии ведения их учета требованиям нормативных актов.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 6

– расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства

– сумма расходов может быть надежно оценена

Принцип проведения аудита учета реализации продукции и формирования финансовых результатов

Аудит учета реализации продукции и формирования финансовых результатов предназначается для предоставления независимого мнения о достоверности данных финансовых результатов, отражаемых в финансовой отчетности аудируемого лица.

Читайте так же:  Регистрация ооо через эцп инструкция

Что нужно учитывать в процессе аудита

В процессе аудита необходимо убедиться в следующем:

  • операции по отгрузке готовой продукции, отраженные в бухучете, действительно производились в отчетный период;
  • реализованной продукции (выполненным работам/услугам) в бухучете и отчетности дана правильная оценка и это отражено в соответствующем отчетном периоде;
  • метод признания доходов от обычных видов деятельности, также как и способ определения финансовых результатов применяется согласно учетной политики предприятия;
  • расходы, отнесенные к коммерческим и управленческим, обоснованы;
  • операции по формированию финансовых результатов (как от обычных, так и от прочих видов деятельности) отражены в бухучете согласно нормативным актам, которые регламентируют порядок ведения бухучета в РФ;
  • вся основная информация о финансовых результатах в отчетности раскрыта полностью.

Также в процессе такого аудита аудитору необходимо затребовать помимо общепринятых еще и следующие типы документации:

  • отчет о прибылях и убытках;
  • сводные регистры синтетического и аналитического учета;
  • договоры с покупателями продуктов или услуг и соответствующие спецификации;
  • первичную документацию, подтверждающую отгрузку готовой продукции;
  • счета-фактуры, которые были выставлены покупателям;
  • книги продаж;
  • договоры на займы, кредиты, банковские счета и вклады, дарение, аренду и тому подобное;
  • акты о произошедших стихийных бедствиях, пожарах, национализации имущества и прочем;
  • акты списания основных средств;
  • акты инвентаризации всех типов задолженности (дебиторской, кредиторской, депонентской);
  • акты сверки расчетов между дебиторами/кредиторами;
  • решения, вынесенные арбитражным судом по поводу штрафов, неустоек и тому подобного;
  • выписку из ЕГРЮЛ, которая подтверждает ликвидацию, например, дебитора.

2.1 Аудит доходов от реализации продукции, работ, услуг

Доходами от обычных видов деятельности согласно пункту 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. 3

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

– у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом

– сумма выручки может быть надежно оценена

– существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации

Видео (кликните для воспроизведения).

– право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю

– сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена .

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

Проверка выручки от реализации, как правило, осуществляется выборочным способом. Это связано с тем, что в аудируемых организациях осуществляется достаточно большое кол-во операций по реализации продукции, но они носят типовой характер. Это операции 2 видов: по отгрузке продукции и по её оплате. 4

Объем выборки зависит от факторов, влияющих на величину аудиторского риска в данном направлении деятельности:

а) специфика реализуемой продукции, («привлекательность для потенциальных расхитетелей»);

б) состояние учета ГП и организации учета;

в) наличие дополнительных средств, обеспечивающих сохранность ГП (специализированных складов, оборудованных сигнализацией, соответствующими условиями хранения, наличие охраны, заключение договоров на страхование продукции и др.).

Перед проведением проверки выручки от реализации аудитору необходимо рассмотреть, какой порядок учета выручки предусмотрен учетной политикой: по факту отгрузки или по факту оплаты. 5

Если выручка учитывается по факту отгрузки продукции, проверка проводится в след последовательности:

1. Наличие договоров с покупателями, составленными в соответствии с требованиями гражданского законодательства. В договорах должна быть указана цена на отгружаемую продукцию (или составлены протоколы согласования договорной цены. Цена на отгружаемую продукцию должна соответствовать её себестоимости с учетом дополнительных расходов, связанных с упаковкой, хранением, погрузкой и разгрузкой, транспортировкой, страхованием, а также должна учитывать определенный уровень рентабельности. Если цена на отгружаемую продукцию ниже себестоимости, то дополнительные затраты аудируемой организации должны покрываться целевым финансированием государственного или муниципального бюджета или иных источников

2. Аудитору следует проверить правильность отражения отгрузки продукции в соответствии с условиями договоров, наличие документов на отгрузку: товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и др. Если вывозка осуществляется транспортом аудируемой организации, аудитор может сверить данные товарно-транспортных накладных с данными путевых листов. Если территория аудируемой организации охраняется и имеется транспортная проходная, аудитор может сверить данные накладных с данными журнала учета выезжающего транспорта

3. Аудитору следует проверить полноту и своевременность оплаты покупателями приобретенной продукции в соответствии с условиями договоров. Аудитору следует выявлять факты несвоевременной оплаты покупателями приобретенной продукции, наличие дебиторской задолжности. В этом случае аудируемая организация должна предъявлять покупателю штрафные санкции предусмотренные договором. Если такие санкции предъявлялись, то аудитору следует проверит правильность их начисления и своевременность уплаты покупателем. Если санкции не предъявлялись, аудитору следует дать предложения руководства аудируемой организации о принятии соответствующих мер. Если осуществлялось списание дебиторской задолжности с просроченным сроком исковой давности (3 года), аудитору следует проверить причин невзыскания задолжности (в т.ч. через суд), правильность отнесения задолжности на забалансовый счет и правильность списание суммы задолжности за счет чистой прибыли.

Если выручка от реализации учитывается при поступлении денежных средств:

1. Следует проверить полноту поступления денежных средств на расчетный счет организации и в кассу. Наличная денежная выручка, как правило, должна поступать при осуществлении операций с применением ККМ или бланков строгой отчетности (квитанций, билетов, счетов). Лишь в исключительных случаях по единичным сделкам организация может принять наличную выручку непосредственно в кассу. При этом должна соблюдаться предельная величина сумм расчетов между юридическими лицами наличными средствами. Если такие операции не носят единичного характера, аудитору следует дать рекомендации об их осуществлении через ККМ. Аудитору следует проверить полноту отражения выручки от реализации. При необходимости направить запрос покупателю для подтверждения выплаченных сумм.

2. Аудитору следует проверить правильность отгрузки продукции в соответствии с поступившими суммами выручки и условиями договоров с покупателями. В целом при проверки выручки от реализации продукции аудитору следует проверить суммы, уплаченные покупателем, кол-во и стоимость приобретенной продукции. При необходимости направить покупателям соответствующие запросы.

Основные процедуры аудита реализации продукции

Для получения нужных доказательств достоверности финансового результата, отраженного в отчетности, аудит реализации продукции должен включать следующие процедуры, являющиеся основными.

На этапе подготовки и планирования используют:

  • оценку применимости выбранной организацией учетной политики в области формирования финансовых результатов от обычных и иных видов деятельности, а также проведения анализа правильности и последовательности ее применения;
  • проведение тестов системы внутреннего контроля;
  • обнаружение приоритетов в направлении проверки, которые формируются на основе особенностей деятельности аудируемой компании.

На этапе сбора и анализа данных применяют:

  • проверку документации, подтверждающей операции по реализации продукции, которые были отражены в бухучете (сюда входит проверка правильности оформления, полноты документации, подтверждающей хозоперации и полноты отражения в бухучете операций по реализации продукции, включая правильность оценки уже реализованной продукции);
  • проверку правильности отражения в бухучете операций по формированию финансовых результатов;
  • проверку полноты раскрытия информации о формировании финансовых результатов в бухучете.
Читайте так же:  Срок регистрации ооо в ифнс

На заключительном этапе используются:

  • анализ ошибок, которые были выявлены в процессе проверки, а также степень их влияния на достоверность финансовой отчетности;
  • формирование мнения аудитора по поводу достоверности данных о финансовых результатах, которые были отражены в финансовой отчетности.

3.2. Аудит финансовых результатов от продажи продукции в

Целью аудита расчетов с покупателями и заказчиками является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.

При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками была произведена проверка:

наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи;

соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;

наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации;

мер по взысканию дебиторской задолженности;

своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;

правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств не денежными формами расчетов.

Исследованы следующие представленные документы:

бухгалтерский баланс на 01.01.2005 г.;

главная книга за 9 месяцев 2004 г.;

оборотная ведомость расчетов с покупателями и заказчиками;

акты сверок с дебиторами.

Сальдо расчетов с покупателями и заказчиками на 01.01.2005 31568 тыс.руб.

При реализации ООО «Гринвест» оформляет счета–фактуры и накладные, на основании которых составляется оборотная ведомость расчетов с покупателями и заказчиками.

На предприятии ведется аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по контрагентам. Проводится сверка расчетов с дебиторами. Сверка оформляется двусторонними актами сверки.

В бухгалтерском учете организации числится дебиторская задолженность с датой последнего платежа за отгруженную продукцию более трех лет

Часть из общей суммы задолженности является просроченной, другая часть является не реальной к взысканию.

Согласно действующему законодательству, если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать, в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (учередителей); кроме того, искажается достоверность баланса предприятия.

В ООО «Гринвест» имеют место случаи, когда обязательства по оплате за поставленную продукцию не исполняются в оговоренные договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Также дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции. При этом на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

Сомнительные долги были выявлены мною на основании проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, образовалась вследствие:

— истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

В процессе проведения инвентаризации расчетов было установлено, что на письма-претензии, отправленные ООО «Гринвест» в адрес ООО «Пальмира» был получен ответ, что данного предприятия по указанному адресу нет.

В ходе проверки предприятие обратилось в налоговую инспекцию с запросом и были получены данные об исключении данного предприятия из единого государственного реестра юридических лиц. Согласно п.8 ст.63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.

Рекомендую на основании письма налоговой инспекции указанную задолженность включить в состав внереализационных доходов и отразить следующей проводкой:

Дебет 91, Кредит 76 – 11200 руб. — списана в состав внереализационных расходов задолженность, нереальная для взыскания.

В налоговом учете такая задолженность также отражается в составе внереализационных расходов как сумма безнадежных долгов [4].

Исковая давность является сроком, при соблюдении которого суд общей юрисдикции, арбитражный суд или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

Определение понятия исковой давности, а также порядок исчисления ее срока содержатся в главе 12 ГК РФ. Согласно ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности в общем случае начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно ст.196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со ст.203 ГК РФ. Сроки исполнения обязательств фиксируются в договоре. Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31-го дня после отгрузки продукции покупателю. В этом случае дебиторская задолженность перейдет в состав просроченной.

Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов организации, выведением части активов из хозяйственного оборота.

По состоянию на 01.01.2005 г. в учете числится просроченная дебиторская задолженность.

«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Просроченная дебиторская задолженность представлена в таблице 3.3.

Просроченная дебиторская задолженность на 01.01.2005 г.

ООО «Армада Трейд»

Рекомендую произвести списание дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию вследствие истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете ООО «Гринвест» необходимо отразить записями:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 62 – 54796 руб — списана просроченная дебиторская задолженность, на финансовые результаты,

Дебет 007 –54796 руб отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.

Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Поэтому в ходе аудиторской проверки было обращено особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.

Исходя из цели аудита и требований НК РФ, при проведении аудита НДС были проверены следующие позиции:

возможность применения налоговых льгот и правильность их использования;

формирование налоговой базы;

правомерность применения вычетов;

составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

Читайте так же:  Состав устава ооо

При аудите был проанализирован объем выручки от реализации продукции ООО «Гринвест» в проверяемом периоде. За три последовательных календарных месяца величина выручки от реализации (без учета НДС) превысила в совокупности 1 млн. руб., значит данная организация не имеет право на освобождение от обязанности плательщика НДС [4].

При проверке статуса налогоплательщика в программе аудита были предусмотрены такие аудиторские процедуры, как сравнение данных об объеме выручки по месяцам отчетного периода, сопоставление фактических данных с требованиями НК РФ, выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций, связанных с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС.

Данная организация не пользуется льготами по НДС.

Целью аудиторской проверки правильности расчета налогооблагаемой базы является выявление ошибок, связанных с тем, что аудируемая организация либо не начислила НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислила налог, когда этого не требовалось делать. Ниже приведены наиболее типичные ошибки.

Выявление ошибок при проверке объекта налогообложения осуществлялось путем:

просмотра данных аналитического бухгалтерского учета продаже продукции;

ознакомления с содержанием отдельных договоров;

При проверке мною было обращено внимание на передачу готовой продукции для собственных нужд. В данном случае проверке подвергаются цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС по этим операциям. При передаче товаров готовой продукции для собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ). Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Понятие рыночной цены дается в ст.40 НК РФ. Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Для целей налогообложения рыночной считается цена, указанная сторонами сделки (п.1 ст.40 НК РФ). Обязанность доказывать, что цена не является рыночной, возлагается НК РФ на налоговые органы, а не на налогоплательщика.

Списание дебиторской задолженности. Ошибка заключается в том, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы списанной дебиторской задолженности. А начислить налог при списании дебиторской задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать это необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковой давности.

Проверка правильности составления налоговой декларации. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому было проверено соответствие данных налоговой декларации по НДС с данными Оборотно-сальдовой ведомости.

Также были сравнены показатели «сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)» налоговой декларации по НДС с данными балансового счета 622 «Расчеты по авансам полученным»

В ходе аудита были выявлены следующие отклонения

ООО «Гринвест» 21.02.04г. приобрело материалы у ООО «Заман» на сумму 22 640,00 руб., в том числе НДС 3 773,33 руб. за которые расплатилось собственной продукцией, отпущенной на сумму 21 435,00 руб. При этом оно возместило из бюджета весь «входной» НДС по материалам. В данном случае аудируемая организация недоплатила НДС в бюджет.

В данном случае нарушен пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Рекомендую ООО «Гринвест» сделать соответствующие проводки.

Целью аудита финансовых результатов от продажи продукции является установление соответствия применяемой в ООО «Гринвест» методики учета финансовых результатов от продажи продукции действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Центром аудита этого цикла является подтверждение Дебета и Кредита счетов 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки». Проверке, соответственно, подвергаются корреспондирующие счета: Кредит счета 43 «Готовая продукция», Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит сч. 44 «Расходы на продажу». В ходе проверки бухгалтерского учета ООО «Гринвест» за 2004г. при выборочной проверке правильности учета финансового результата выявлено следующее.

По авансовому отчету № 75 от 23.10.2004г., Садриева Ф.М., работник не представил счет из гостиницы. Затраты на проживание были рассчитаны по нормам, и на эту сумму уменьшен налогооблагаемый доход организации. В результате был недоплачен налог на прибыль.

В данном случае нарушен пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, согласно которому все расходы должны быть документально подтверждены.

Расходы по проживанию составили 2772 руб.

В октябре 2004г. была уменьшена налогооблагаемая прибыль организации на сумму расходов по командировке, равной 2772 руб.

В данном случае в бухгалтерском учете исправлений делать не нужно, так как командировочные расходы здесь отражены верно. Следует доплатить в бюджет налог на прибыль.

Сумма недоплаты по налогу равна 665,28 руб. (2772 руб. х 24%).

Рекомендую в бухгалтерском учете сделать запись:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 665,28 руб. — доначислен к уплате в бюджет налог на прибыль за октябрь 2004 года;

За каждый день просрочки уплаты налога предприятию придется заплатить пени. ООО «Гринвест» следует внести исправления в налоговую отчетность и подать дополнительную декларацию по налогу на прибыль.

ООО «Гринвест» оплатило обучение менеджера Харисовой А.С. в ВЭГУ у которого есть государственная лицензия и включило эти затраты в расходы. Ее обучение стоило 14 000 руб. (НДС не облагается).

В этом случае нарушен пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ[4].

В этом случае в бухгалтерском учете ничего изменять не нужно. Ведь оплата обучения здесь отражена верно. Ошибка касается только исчисления налога на прибыль.

Следует увеличить налогооблагаемый доход на 14 000 руб. и доплатить в бюджет налог на прибыль — 3360 руб.

В этом случае, рекомендую, сделать следующую проводку:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

-3360 руб. — доначислен налог на прибыль за июнь 2004г.

На основе выявленных отклонений был составлен свод отклонений по налогу на прибыль, который представлен в табл. 3.4.

Свод отклонений по налогу на прибыль, руб.

Отклонения по прибыли

Видео (кликните для воспроизведения).

Командировочные расходы не подтвержденные документально

Источники

Аудит финансовых результатов от реализации продукции
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here