Аудит реализации и формирования финансовых результатов

Главное в статье: "Аудит реализации и формирования финансовых результатов" с выводами и комментариями специалистов. Если требуется уточнение какого-то вопроса или актуализация данных на 2020 год, то обращайтесь к дежурному консультанту.

Принцип проведения аудита учета реализации продукции и формирования финансовых результатов

Аудит учета реализации продукции и формирования финансовых результатов предназначается для предоставления независимого мнения о достоверности данных финансовых результатов, отражаемых в финансовой отчетности аудируемого лица.

По каким правилам происходит проведение аудита операций реализации продукции

В процессе аудита операций, связанных с реализацией продукции и последующего формирования финансовых результатов аудитор должен работать согласно следующим законодательным актам:

  • Положению бухгалтерского учета 9/99 «Доходы организации», утвержденным 6 мая 1999 года Министерством финансов РФ приказом №32н, в редакции от 27 апреля 2012 года;
  • Положению бухгалтерского учета 10/99 «Расходы организации», утвержденным 6 мая 1999 года Министерством финансов РФ приказом №33н, в редакции от 27 апреля 2012 года.

Определение 2

Доходами от обычных видов деятельности (согласно ПБУ 9/99, пункт 5) признается выручка с продажи продукции товаров, а также поступления, которые связаны с выполненными работами или оказанными услугами.

Цель и задачи аудита финансовых результатов

Финансовый результат характеризует итог хозяйственной деятельности предприятия и отражается в виде прибыли или убытка в Отчете о финансовых результатов по строке 2400.

Нормативное регулирование учета финансовых результатов соответствует 4-хуровневой системе регулирования бухгалтерского учета, учет финансовых результатов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Цель аудита финансовых результатов – определение достоверности отражения в бухгалтерском учете процесса формирования финансового результата.

Задачи аудита финансовых результатов:

  1. Анализ учетной политики в части формирования финансового результата;
  2. Проверка договорной дисциплины и документального оформления при формировании финансового результата по обычным и прочим видам деятельности;
  3. Изучение порядка учета финансовых результатов;
  4. Оценка полноты, своевременности и достоверности учета финансовых результатов предприятия;
  5. Анализ корректности учета операций на данном участке;
  6. Проверка соблюдения налогового законодательства.

Программа аудиторской проверки финансовых результатов:

  • оценка надлежащего определения, оформления и отражения в учете финансового результата от продажи продукции;
  • корректность отражения в бухгалтерском учете финансового результата по прочим видам деятельности;
  • правомерность и корректность распределения чистой прибыли предприятия.

В соответствии с программой должна быть проведена аудиторская проверка финансовых результатов в организации.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

К источникам информации отнесены:

  • учетная политика;
  • бухгалтерская отчетность;
  • документы по учету продаж и прочих доходов и расходов;
  • материалы предыдущих аудиторских проверок;
  • сведения, полученные из бесед с руководством организации;
  • сведения, полученные от третьих лиц;
  • информация, полученная от службы внутреннего аудита предприятия.

Типичные нарушения и ошибки в учете финансовых результатов предприятия

Типичные нарушения в соблюдении положений учетной политики в отношении формирования финансовых результатов, выявляемые при проведении аудита:

  1. В учетной политике не закреплен перечень расходов, относимых к коммерческим расходам, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
  2. Отсутствует документально закрепленный и формализованный порядок отражения операций по реализации продукции в системе учета.
  3. Отсутствует документально закрепленный и формализованный перечень затрат, относимых к прочим расходам.
  4. Определение финансового результата в учетной политике не соответствует его формированию.
  5. В учетной политике отсутствует закрепленный порядок или направления использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
  6. Порядок инвентаризации реализации продукции и прочих доходов и расходов не формализован.
  7. На предприятии фактически отсутствует или не реализуется должным образом практика регулярных инвентаризационных проверок.
  8. Для малых предприятий также характерным недостатком является отсутствие актов инвентаризации, по итогам проверок, при этом проверки проводятся в целом, а отдельные акты не составляются. Если подтверждений нарушения правильности и полноты отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете выявлено не было, то данный факт не является существенным для аудита финансовых результатов.

Что нужно учитывать в процессе аудита

В процессе аудита необходимо убедиться в следующем:

  • операции по отгрузке готовой продукции, отраженные в бухучете, действительно производились в отчетный период;
  • реализованной продукции (выполненным работам/услугам) в бухучете и отчетности дана правильная оценка и это отражено в соответствующем отчетном периоде;
  • метод признания доходов от обычных видов деятельности, также как и способ определения финансовых результатов применяется согласно учетной политики предприятия;
  • расходы, отнесенные к коммерческим и управленческим, обоснованы;
  • операции по формированию финансовых результатов (как от обычных, так и от прочих видов деятельности) отражены в бухучете согласно нормативным актам, которые регламентируют порядок ведения бухучета в РФ;
  • вся основная информация о финансовых результатах в отчетности раскрыта полностью.

Также в процессе такого аудита аудитору необходимо затребовать помимо общепринятых еще и следующие типы документации:

  • отчет о прибылях и убытках;
  • сводные регистры синтетического и аналитического учета;
  • договоры с покупателями продуктов или услуг и соответствующие спецификации;
  • первичную документацию, подтверждающую отгрузку готовой продукции;
  • счета-фактуры, которые были выставлены покупателям;
  • книги продаж;
  • договоры на займы, кредиты, банковские счета и вклады, дарение, аренду и тому подобное;
  • акты о произошедших стихийных бедствиях, пожарах, национализации имущества и прочем;
  • акты списания основных средств;
  • акты инвентаризации всех типов задолженности (дебиторской, кредиторской, депонентской);
  • акты сверки расчетов между дебиторами/кредиторами;
  • решения, вынесенные арбитражным судом по поводу штрафов, неустоек и тому подобного;
  • выписку из ЕГРЮЛ, которая подтверждает ликвидацию, например, дебитора.

Контроль формирования финансового результата

Контрольная деятельность определяется полным и правильным расчетом и определением финансового результата от реализации и финансового результата по прочим доходам и расходам в соответствии со схемой, представленной на рисунке.

Контроль учета финансового результата от реализации и финансового результата по прочим доходам и расходам

Если применятся такая схема, то можно судить о приоритетной ориентации на корректность учета расчетов, связанных с формированием финансового результата, тогда как непосредственно учету финансового результата внимание не уделяется.

Вместе с тем, помимо этого следует следить и за следующими аспектами, связанные с расчетом выручки от реализации:

  • корректность определения финансового результата от финансового результата от реализации продукции и прочих видов деятельности;
  • контроль достоверности финансового результата по итогам отчетного периода.

Если анализ документов о выявленных расхождениях в учитываемой выручке от реализации продукции недостач или излишков товаров не выявил, то учитывая данный факт, можно судить о том, что на предприятии налажен процесс текущей проверки, что должно быть подтверждено сведениями, полученными в ходе бесед с руководством и третьими лицами.

Тесты групп однотипных операций

Тесты групп однотипных операций направлены на выявление ответов на следующие вопросы:

  • на бухгалтерских счетах корректно и в полном объеме отражены факты хозяйственной жизни предприятия, относящиеся к формированию финансового результата, и это осуществлено в соответствии с учетной политикой предприятия и действующим законодательством (тест на существование, возникновение и полноту);
  • реализация продукции и прочих активов осуществляется на основании прав владения, аудируемое предприятие имеет право на получение сумм по погашению дебиторской задолженности, деятельность осуществляется на основании лицензий, если это требуется законодательством, прибыль используется в соответствии с распоряжениями собственников (соблюдение прав и обязанностей);
  • оценка доходов и расходов является корректной, стоимостная оценка ОНА/ ОНО, налога на прибыль, сумм начислений резервного капитала выполнена корректно (корректность стоимостной оценки);
  • отчетность не содержит арифметических ошибок, доходы и расходы приняты к учету в верном отчетном периоде (точное измерение);
  • доходы и расходы отнесены на правильные счета, события после отчетной даты отражены в раскрытиях, предоставлены данные по распределению прибыли (представление и раскрытие).
Читайте так же:  Переуступка прав требования долга между юридическими лицами

Основные процедуры аудита реализации продукции

Для получения нужных доказательств достоверности финансового результата, отраженного в отчетности, аудит реализации продукции должен включать следующие процедуры, являющиеся основными.

На этапе подготовки и планирования используют:

  • оценку применимости выбранной организацией учетной политики в области формирования финансовых результатов от обычных и иных видов деятельности, а также проведения анализа правильности и последовательности ее применения;
  • проведение тестов системы внутреннего контроля;
  • обнаружение приоритетов в направлении проверки, которые формируются на основе особенностей деятельности аудируемой компании.

На этапе сбора и анализа данных применяют:

  • проверку документации, подтверждающей операции по реализации продукции, которые были отражены в бухучете (сюда входит проверка правильности оформления, полноты документации, подтверждающей хозоперации и полноты отражения в бухучете операций по реализации продукции, включая правильность оценки уже реализованной продукции);
  • проверку правильности отражения в бухучете операций по формированию финансовых результатов;
  • проверку полноты раскрытия информации о формировании финансовых результатов в бухучете.

На заключительном этапе используются:

  • анализ ошибок, которые были выявлены в процессе проверки, а также степень их влияния на достоверность финансовой отчетности;
  • формирование мнения аудитора по поводу достоверности данных о финансовых результатах, которые были отражены в финансовой отчетности.

Аудит реализации продукции и ее финансовых результатов

6. Аудит реализации продукции и ее финансовых результатов.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации — уста­новление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:

•подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

•установление полноты оприходования готовой продукции;

•подтверждение объемов отгруженной и реализованной продукции;

•подтверждение себестоимости отгруженной и реализованной продукции;

•подтверждение объема продаж.

Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации служат карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продук­ции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручения, платежные требования, приходные кассовые ордера и т.д.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 20, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 99 и др., Главная книга, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др.

Аудит реализации готовой продукции завершается проверкой пра­вильности исчисления прибыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции (работ, услуг).

Прибыль от продажи продукции — это превышение выручки от реа­лизации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

•оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;

• своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета;

• определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;

• правильная классификация сумм продаж;

•точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг).

Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Формирование счета 90 «Продажи» играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности организации. По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям, приобретенным для комплектации; товарам; строительным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским, геологоразведочным и иным работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и т.д. При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.

В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов проводятся записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

7. Аудит формирования финансовых результатов и использования прибыли.

Цель аудита — установление правильности отражения в учете и отчетности фактической выручки, себестоимости продаж, прибыли (убытков).

1) правильность определения выручки от реализации и себестоимости продаж;

2) правильность определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, чрезвычайных доходов и расходов и т.д.;

3)проверка корреспонденции счетов;

4)проверка правильности реформации баланса на конец отчетного периода;

5) проверка взаимоувязки показателей бухгалтерских документов, регистров, форм отчетности.

Источники информации: учредительные документы, налоговые расчеты, банковские и кассовые документы, журналы-ордера, Главная книга, баланс, отчет о прибылях и убытках и др.

Финансовый результат деятельности организации складывается из результата по обычным видам деятельности (указанная в уставе предприятия и подтвержденная соответствующими документами) и прочим доходам и расходам.

Основную долю в финансовых результатах составляет результат от реализации продукции. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В настоящее время для формирования выручки большую роль играет метод определения выручки для целей налогового обложения. На формирование финансовых результатов от продажи в значительной степени влияют затраты, связанные с производством и сбытом продукции.

Управленческие расходы предприятия могут включаться в производственную себестоимость продукции. С вступлением в силу ПБУ10/99 в учетной политике расходы по управлению списываются полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Необходимо проверить расчеты распределения общехозяйственных расходов между отдельными видами продукции.

К прочим доходам и расходам относятся:

Читайте так же:  Федеральные стандарты внутреннего финансового контроля и аудита

1)операционные доходы: проценты банка за использование средств на счетах; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;

2)операционные расходы: проценты по кредитам и займам: Дебет счета 91-2 «Прочие расходы», Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

3)внереализационные расходы: уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: Дебет счета 91 -2 «Прочие расходы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; затраты на содержание основных средств и др.;

4) чрезвычайные доходы: поступления, возникающие как последствия ЧП (стихийные бедствия, катастрофы и т.п.) — стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных.

На результат деятельности предприятия влияют также начисление налогов и налоговых санкций. Убытки покрываются за счет прибыли, целевых взносов учредителей, резервного фонда.

Аудит финансовых результатов

Автор: Андрей Нестеров ✔ 22.12.2018

Нестеров А.К. Аудит финансовых результатов // Энциклопедия Нестеровых

Особым направлением аудиторских проверок является аудит учета финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, приоритет отдается проверке достоверности формирования финансового результата.

Программа аудита финансовых результатов

На основе результатов теста системы внутреннего контроля составляется программа проверки финансовых результатов, пример представлен в таблице.

Программа аудита финансовых результатов

Планируемые виды работ

Рабочие документы аудитора

1 Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами

2 Аудит соблюдения положений учетной политики

проверка соответствия фактического отнесения финансового результата от реализации продукции положениям учетной политики

проверка соответствия отнесения прочих доходов и расходов учетной политике и корректности определения финансового результата по прочим доходам и расходам

проверка правомерности и корректности использования чистой прибыли согласно учетной политике

3 Аудит финансового результата от реализации продукции и прочих доходов и расходов

проверка полноты и своевременности отражения в учете финансового результата от реализации продукции

проверка полноты и своевременности финансового результата от прочих доходов и расходов

С помощью данных работ осуществляется проверка достоверности данных учета финансовых результатов предприятия. Общий порядок определения нарушений предполагает, что в случае их обнаружения необходимо выявить характер и суть этих нарушений. В случае обнаружения нарушений может быть предложен комплекс мер по устранению ошибок на данном участке бухгалтерского учета и рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета в организации.

По итогам аудита финансовых результатов согласно данной программе можно определить следующее.

Примеры формулировок по итогам аудита финансовых результатов

Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами

Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами не выявила каких-либо нарушений, со всеми ответственными лицами, имеющими отношение к хранению, отпуску, отгрузке продукции предприятия, заключены соответствующие договора.

Аудит соблюдения положений учетной политики

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, а также согласно учетной политике организации.

В проверяемой организации отклонений между данными первичной учетной документации, журналами-ордерами и Главной книги отклонений выявлено не было. Записи произведенных операций отражаются в регистрах синтетического и аналитического учета на основании первичных документов своевременно. Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства заверяются подписями директора и главного бухгалтера. Бухгалтерская отчетность составляется своевременно.

Аудит финансового результата от реализации продукции и прочих доходов и расходов

Аудит полноты и своевременности отражения финансового результата от реализации продукции и финансового результата от прочих доходов и расходов существенных недостатков не выявил.

Этапы аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит финансового результата состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

  • предварительного планирования;
  • составления общего плана;
  • подготовки программы аудита.

Предварительное планирование связано с формированием у аудитора понимания общей картины деятельности предприятия, ситуации в отрасли и возможных особенностей, на которые следует обратить внимание во время аудита. Даже если предприятие аудируется не первый год, эти данные необходимо обновлять.

Общий план описывает методики, которые будут использоваться аудитором, включает в себя расчет часов работы над задачами.

Программа аудита включает в себя серию тестов внутренних контролей, тестов однотипных операций, аналитические процедуры, тестирование статей баланса и т.д.

Расчет уровня существенности при аудите финансовых результатов

Рассмотрим это на примере.

Например проведенная проверка показала наличие расхождений в учитываемых поступлениях и затратах, относимых к прочим доходам и расходам соответственно:

1. Недостачи поступлений выявлены в следующих размерах:

  • в 2015 году – на сумму 17695 руб.;
  • в 2016 году – на сумму 22971 руб.

2. Излишние суммы затрат выявлены в следующих размерах:

  • в 2015 году – на сумму 18610 руб.;
  • в 2016 году – на сумму 23140 руб.

Чаще всего такие искажения возникают при отсутствии корректно оформленных первичных документов, при фактически имевших место расходах.

Уровень существенности – это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности. Были использованы следующие показатели:

  • балансовая прибыль предприятия,
  • валовой объем реализации,
  • валюта баланса,
  • собственный капитал,
  • общие затраты предприятия.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Определим уровень существенности на основе рекомендуемых стандартом показателей.

Аудит финансовых результатов

Финансовый результат компании является основным индикатором успешности ее деятельности. Аудит финансовых результатов осуществляется для подтверждения корректности отражения финансового результата предприятия в бухгалтерском учете и соблюдения положений соответствующих нормативных актов.

Задачи аудита финансовых результатов

К задачам аудита финансовых результатов относятся:

  • проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли или убытков от продаж товаров, работ и услуг (90 счет);
  • проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов (91 счет);
  • проверка правомерности использования чистой прибыли предприятия.

Тесты контролей

В ходе проверки состояния системы внутреннего контроля операций по учету формирования финансового результата и распределения прибыли выявляются ответы на следующие вопросы:

  • проверка обоснованности цен и сроков реализации продукции по заключенным договорам;
  • проверка наличия контроля главным бухгалтером правильности формирования себестоимости продукции;
  • проверка осуществления сверки данных в регистрах аналитического и синтетического учета;
  • проверка соблюдения учетной политики при осуществлении учета продаж, формировании финансового результата и использовании прибыли;
  • проверка своевременности списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
  • проверка корректности отражения на счетах прочих доходов и расходов;
  • соблюдение порядка закрытия финансово-результативных счетов;
  • проверка правильности определения финансового результата;
  • проверка корректности распределения прибыли в соответствии с положениями уставных документов.
Читайте так же:  Сколько стоит открыть ип или ооо

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых результатов аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Методика аудита финансовых результатов.

Финансовый результат– это прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета результаты деятельности отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» раздела VIII«Финансовые результаты», путем списания на него в конце отчетного периода сальдо со счетов по учету доходов и расходов деятельности.

Формой отчетности по образованию прибыли (убытка) является Отчет о финансовых результатах, содержание и форма, которого определяются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Цель аудита финансовых результатов

– выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов.

Задачами аудита финансовых результатов

являются:

— анализ организации учета финансовых результатов;

— проверка правильности учета доходов и расходов по видам деятельности;

— установление правильности оформления первичных документов;

— установление правильности учета обычной деятельности;

— проверка правильности распределения чистой прибыли предприятия;

— проверка правильности сумм, которые должны быть оплачены в бюджет;

— выявление отклонений фактического использования прибыли от планового;

— анализ показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета, финансовых результатов;

— оценка динамики показателей формирования прибыли, обоснованности фактической величины образования и распределения прибыли;

— выявление и влияние разных факторов на величину прибыли;

— оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и затрат;

— достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— правильность списания убытков прошедших периодов.

Объекты аудита

– финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), операции связанные с их формированием.

Нормативные документы:

1. Гражданский и Налоговый кодексы РФ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 24 июля 1998 г. № 34н).

3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

4. Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Основными источниками информации

при проведении аудиторской проверки являются:

— учредительные документы, протоколы собраний учредителей;

— накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.);

— учетные регистры (журналы-ордера №11-АПК, 15-АПК, ведомости и машинограммы), главная книга, отчет о финансовых результатах, налоговая отчетность.

Видео (кликните для воспроизведения).

Основными аудиторскими процедурами при финансовых результатов

является: инспектирование записей и документов, наблюдение за отражением информации о финансовых результатах, запрос к сотрудникам предприятия и третьим лицам по вопросам отражения в учете финансовых результатов, пересчет путем проверки арифметических расчетов в документах и записях, самостоятельное выполнение контрольных процедур, анализ финансовых результатов.

В ходе проверки документов аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета на предприятии и степень достоверности учетной информации, от которой зависит весь последующий аудит.

Аудит финансовых результатов включает в себя несколько этапов:

Аудит доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.Выполняя процедуру проверки аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1) Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?

2) Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» соответствуют данным главной книги и баланса?

3) Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности включает ряд последовательных мероприятий:

1. Сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2. Проверка правильности учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Аудитору необходимо проверить:

— правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

— наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

— правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

— правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;

— правильность отражения данных о бартерных сделках;

— правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

— правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

— правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

— правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

— правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

— правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

— правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

— правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;

— правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90.

Проверка финансового результата отчетного года. Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо осуществить:

Читайте так же:  Новый порядок регистрации юридических лиц

1. Сверку данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета:

— при проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка;

— данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

— проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка;

— суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2. Сверку данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности. Аудитор должен убедиться, что:

— конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

— соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

— провести проверку правильности формирования чистой прибыли (убытка).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли:

— неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочим операциям;

— доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют договоры поставок, заказов, акты приема выполненных работ;

— неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены не в соответствии с законодательством РФ;

— неправильно определена в отчете о финансовых результатах сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц;

— в финансовой отчетности не отражены или отражены не в полном объеме некоторые доходы и расходы;

— неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником;

— не отражена в составе прочих доходов стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— отсутствует приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности;

— не отражены в составе прочих доходов, расходов курсовые разницы;

— не отражено в составе операционных расходов формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости ценных бумаг, неверно выполнен расчет по сумме резервов;

— отсутствует решение суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче, отсутствии материально-ответственных лиц, акта порчи материалов;

— нарушен порядок составления Отчета о финансовых результатах в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

— неправомерно использована прибыль отчетного года;

— неправильно составлена корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

— неправильно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с НК РФ, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц;

— прибыль использована в течение финансового года без решения собственника на непредусмотренные цели;

— составлена неправильная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

| следующая лекция ==>
Сущность и методика аудита доходов. | Общая методика аудита финансовой отчетности.

Дата добавления: 2017-08-01 ; просмотров: 3756 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Методика аудита финансовых результатов.

Финансовый результат– это прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета результаты деятельности отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» раздела VIII«Финансовые результаты», путем списания на него в конце отчетного периода сальдо со счетов по учету доходов и расходов деятельности.

Формой отчетности по образованию прибыли (убытка) является Отчет о финансовых результатах, содержание и форма, которого определяются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Цель аудита финансовых результатов

– выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов.

Задачами аудита финансовых результатов

являются:

— анализ организации учета финансовых результатов;

— проверка правильности учета доходов и расходов по видам деятельности;

— установление правильности оформления первичных документов;

— установление правильности учета обычной деятельности;

— проверка правильности распределения чистой прибыли предприятия;

— проверка правильности сумм, которые должны быть оплачены в бюджет;

— выявление отклонений фактического использования прибыли от планового;

— анализ показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета, финансовых результатов;

— оценка динамики показателей формирования прибыли, обоснованности фактической величины образования и распределения прибыли;

— выявление и влияние разных факторов на величину прибыли;

— оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и затрат;

— достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— правильность списания убытков прошедших периодов.

Объекты аудита

– финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), операции связанные с их формированием.

Нормативные документы:

1. Гражданский и Налоговый кодексы РФ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 24 июля 1998 г. № 34н).

3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

4. Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Основными источниками информации

при проведении аудиторской проверки являются:

— учредительные документы, протоколы собраний учредителей;

— накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.);

— учетные регистры (журналы-ордера №11-АПК, 15-АПК, ведомости и машинограммы), главная книга, отчет о финансовых результатах, налоговая отчетность.

Основными аудиторскими процедурами при финансовых результатов

является: инспектирование записей и документов, наблюдение за отражением информации о финансовых результатах, запрос к сотрудникам предприятия и третьим лицам по вопросам отражения в учете финансовых результатов, пересчет путем проверки арифметических расчетов в документах и записях, самостоятельное выполнение контрольных процедур, анализ финансовых результатов.

В ходе проверки документов аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета на предприятии и степень достоверности учетной информации, от которой зависит весь последующий аудит.

Читайте так же:  Кадровый аудит и контроллинг управления человеческими ресурсами

Аудит финансовых результатов включает в себя несколько этапов:

Аудит доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.Выполняя процедуру проверки аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1) Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?

2) Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» соответствуют данным главной книги и баланса?

3) Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности включает ряд последовательных мероприятий:

1. Сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2. Проверка правильности учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Аудитору необходимо проверить:

— правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

— наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

— правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

— правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;

— правильность отражения данных о бартерных сделках;

— правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

— правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

— правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

— правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

— правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

— правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

— правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

— правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;

— правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90.

Проверка финансового результата отчетного года. Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо осуществить:

1. Сверку данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета:

— при проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка;

— данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

— проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка;

— суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2. Сверку данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности. Аудитор должен убедиться, что:

— конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

— соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

— провести проверку правильности формирования чистой прибыли (убытка).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли:

— неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочим операциям;

— доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют договоры поставок, заказов, акты приема выполненных работ;

— неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены не в соответствии с законодательством РФ;

— неправильно определена в отчете о финансовых результатах сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц;

— в финансовой отчетности не отражены или отражены не в полном объеме некоторые доходы и расходы;

— неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником;

— не отражена в составе прочих доходов стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— отсутствует приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности;

— не отражены в составе прочих доходов, расходов курсовые разницы;

— не отражено в составе операционных расходов формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости ценных бумаг, неверно выполнен расчет по сумме резервов;

— отсутствует решение суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче, отсутствии материально-ответственных лиц, акта порчи материалов;

— нарушен порядок составления Отчета о финансовых результатах в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

— неправомерно использована прибыль отчетного года;

— неправильно составлена корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

— неправильно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с НК РФ, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц;

— прибыль использована в течение финансового года без решения собственника на непредусмотренные цели;

— составлена неправильная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

| следующая лекция ==>
Сущность и методика аудита доходов. | Общая методика аудита финансовой отчетности.
Видео (кликните для воспроизведения).

Дата добавления: 2017-08-01 ; просмотров: 3757 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Источники

Аудит реализации и формирования финансовых результатов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here