Аудиторская проверка формирования уставного капитала

CATBACK.RU

СПРАВОЧНИК

ДЛЯ ЭКОНОМИСТОВ

Аудит предприятия. Аудит особенностей функционирования предприятия

Аудит особенностей функционирования предприятия включает в себя аудит учредительных документов и видов деятельности организации, а также проверку формирования уставного капитала организации.

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала:

Для выполнения поставленных задач используются следующие источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации, документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, договор на банковское обслуживание, проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам экономического субъекта, реестр акционеров, регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер №12, ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал», методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотносальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др.).

В бухгалтерской отчетности необходимая для проверки информация содержится:

• в Бухгалтерском балансе (ф. №1): в активе – в разделе «Оборотные активы» величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; в пассиве – раздел «Капитал и резервы», статья «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала организации;
• в Отчете об изменениях капитала (ф. №3).

Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 75 «Расчеты с учредителями».

При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор может использовать следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов, проверка внутренних документов предприятия.

Основной целью аудита общих документов организации является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от его момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Аудитор определяет, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы на всех стадиях жизненного цикла организации.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

• организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);
• форму собственности (государственная, частная и т.д.);
• принадлежность (российская организация, иностранная организация, с участием иностранного капитала и т.д.);
• юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг);
• виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;
• территория функционирования (территория РФ, свободные экономические зоны, закрытые дминистративно-территориальные образования);
• соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;
• виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

• фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;
• местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;
• размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;
• цели и виды деятельности организации;
• порядок назначения или избрания исполнительных органов;
• состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;
• наличие представительств и филиалов организации;
• порядок формирования фондов;
• порядок распределения дивидендов;
• другие существенные вопросы, как предусмотренные, действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

Проверка формирования уставного капитала

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании организации для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал может пополняться из прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости – дополнительными вкладами его участников.

В бухгалтерском учете организаций на кредите счета 85 «Уставный капитал» отражают сумму закрепленного согласно учредительным документам капитала данной организации в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями» на сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал и другими счетами.

В счет вклада в уставный капитал организации могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.

Изучая первичные документы по вкладам в уставный капитал, аудитору целесообразно результаты контроля систематизировать в рабочей таблице.

Данные ведомости позволяют впоследствии проследить время внесения взносов и сумм по сравнению с установленными в учредительных документах и протокольных решениях учредителей (участников) параметров. Уставный капитал, в отличие от других источников средств, является относительно стабильной величиной. Это значит, что в бухгалтерском учете записи по кредиту счета 85 «Уставный капитал» на увеличение суммы уставного капитала и по дебету счета на сумму его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Уставный капитал может увеличиваться также за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшаться – за счет выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акции, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал, при списании за счет средств уставного капитала убытка организации.

Следующим этапом аудита формирования уставного капитала является проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с учредителями и соответствия данных аналитического и синтетического учета уставного капитала. Источниками информации для такой проверки являются журнал-ордер №12-АПК, ведомость №69-АПК, журнал-ордер №8-АПК, ведомость №42-АПК, Главная книга, ведомости (машинограммы) при автоматизации учета.

Завершающим этапом проверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению. Если аудитор считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования организации, то он вправе выдать положительное заключение. Когда аудитор обнаружит существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнения законность функционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений.

Источник — Аудит : учебное пособие / М. А. Рябова, Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 199 с.

1 Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита

29. Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита

Аудит учредительных документов заключается в тщательной провер­ке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Работу рекомендуется начинать с проверки юридического статуса экономического субъекта и права осуществления им уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организацией, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Основные направления проверки учредительных документов и ауди­та учета формирования уставного капитала:

• подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта;

• проверка наличия и формы учредительных документов;

• соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

• полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

• проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учреди­телями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

• проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

• проверка законности видов деятельности;

• соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

• полнота и правильность формирования уставного капитала;

• установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

• обоснованность изменений величины уставного капитала;

• аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов;

• подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, наличия собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учре­дителям (участникам) по выплате доходов, организационных расходов;

• установление юридических оснований для вхождения, участия и вы­бытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

В бухгалтерской отчетности необходимая для проверки информация содержится:

— в Бухгалтерском балансе (ф. № 1): в активе — в разделе «Обо­ротные активы» величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; в пассиве — раздел «Капитал и резервы», статья «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала органи­зации;

— в Отчете об изменениях капитала (ф. № 3).

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установлен­ные правила учета уставного капитала. Данный пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 75 «Расчеты с учредителями». Аудитор должен проверить об­разование и порядок оплаты уставного капитала (совокупность вкладов (долей, взносов) учредителей (участников), выраженных в денежной, на­туральной, нематериальной форме) путем проверки отражения на счетах и первичных документах детальных данных об учредителях, по видам акций, стадиям изменения капитала в первичных документах. Докумен­тальная проверка формирования уставного капитала представляет собой аудит по данным приходных кассовых документов, выписок банка с рас­четного и валютного счетов, других первичных и оправдательных доку­ментов. Аудитор обязан проверить полноту и своевременность оприходо­вания средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала.

При проверке синтетического учета формирования уставного капита­ла аудитор может использовать следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов, проверка внутрен­них документов предприятия.

Проверка юридического статуса экономического субъекта и права на его функционирование

Основной целью аудита общих документов организации является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъек­та на протяжении всего периода его функционирования от его момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Аудитор определяет на сколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы на всех стадиях жизненного цикла орга­низации.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

— организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);

— форму собственности (государственная, частная и т.д.);

— принадлежность (российская организация, иностранная организация, с участием иностранного капитала и т.д.);

— юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг и т.д.);

— виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;

— территория функционирования (территория РФ, свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные образования);

— соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным до­кументам;

— виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осу­ществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, является незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными доку­ментами позволяет аудитору определить, кто является собственником организации и в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то дол­жен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть ут­вержден учредителями.

Аудитор в ходе проверки должен установить наличие соответствую­щих документов и соблюдение процедуры утверждения и государствен­ной регистрации. Так как юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, необходимо проверить наличие свиде­тельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в уч­редительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором необходимо выяснить, основные условия:

• участия в деятельности;

• распределения между участниками прибыли и убытков;

• управления деятельностью юридического лица;

• выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо данной информации должны быть приведены данные:

— о размере и составе складочного капитала товарищества;

— о размере и порядке изменения долей каждого из участников (пол­ных товарищей) в складочном капитале;

— о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

— об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

— о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

• фирменное наименование, являющееся исключительным и содержа­щее указание на организационно-правовую форму организации;

• местонахождение организации, которое определяется местом ее го­сударственной регистрации;

• размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

• цели и виды деятельности организации;

• порядок назначения или избрания исполнительных органов;

• состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений:

• наличие представительств и филиалов организации;

• порядок формирования фондов;

• порядок распределения дивидендов;

• другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не проти­воречащие законодательству.

Формы ответственности учредителей организаций различных организационно-правовых форм

Ответственность, предусмотренная ГК РФ

Участники полного товарищества солидар­но несут субсидиарную ответственность сво­им имуществом по обязательствам товари­щества (ст. 75)

Товарищество на вере

Полные товарищи отвечают по обязатель­ствам товарищества своим имуществом, а вкладчики несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов (ст. 82)

Общество с ограничен­ной ответственностью (ООО)

Участники ООО не отвечают по его обяза­тельствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах сто­имости внесенных ими вкладов (ст. 87)

Общество с дополни­тельной ответствен­ностью (ОДО)

Участники ОДО солидарно несут субсидиар­ную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документа­ми. (ст. 95)

Участники акционерного общества (акцио­неры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 96). Учреди­тели АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистра­ции общества (ст. 98)

Члены кооператива несут по его обязатель­ствам субсидиарную ответственность в раз­мерах и в порядке предусмотренных зако­ном о производственных кооперативах и уставом кооператива. (ст. 107)

Унитарное предприя­тие, основанное на праве хозяйственно­го ведения

Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. (ст. 114)

Унитарное предприя­тие, основанное на праве оперативного управления

Российская Федерация несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его иму­щества. (ст. 115)

Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обяза­тельствам в пределах невнесенной части до­полнительного взноса каждого из членов ко­оператива (ст. 116)

В обязательном порядке аудитор должен учитывать особенности, свя­занные с организационно-правовой формой организации. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо све­дений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.

Акционерное общество может быть создано одним лицом или состо­ять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех ак­ций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе обще­ства, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознаком­ления.

Аудитор должен проанализировать состав учредителей. При таком анализе следует учесть, что акционерные общества и общества с огра­ниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть как граждане так юридические лица. Государствен­ные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

При проверке учредительных документов аудитор должен иметь в виду, что для организаций различный организационно-правовых форм установлены согласно ГК РФ разные формы ответственности учредите­лей для каждой организационно-правовой формы.

Проверка формирования уставного капитала, его структуры

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в ус­тавном (складочном) капитале организации аудитор должен учитывать, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкла­дов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный раз­мер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующей организационно-правовой формы. Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах организа­ции: Уставе, учредительном договоре. Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими поря­док создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм. Например, минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО, ЗАО должен составлять 100 базовых сумм, ОАО — 1000. В качестве базовой суммы используется минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на дату государственной регистрации предприятия. Уставный капитал акционерного об­щества состоит из номинальной стоимости акций общества, которые при­обретены акционерами. Уставом общества в соответствии с действую­щим законодательством могут быть установлены ограничения числа сум­марной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру.

Выполнение данных требований является одним из условий функци­онирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. Аудитор проверяет соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

При установлении аудитором факта того, что величина чистых ак­тивов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, про­изводилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величи­ны, не превышающей стоимости ее чистых активов.

При проверке полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала необходимо установить:

• сформирован ли полностью уставный капитал;

• соответствуют ли фактические взносы участников условиям учреди­тельных документов;

• соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, уста­новленные законодательством и учредительными документами. При проверке формирования уставного капитала необходимо прини­мать во внимание организационно-правовую форму проверяемой органи­зации.

Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм

16. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала.

Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверно­сти данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние устав­ного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала:

подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта;

проверка наличия и формы учредительных документов;

в соответствие содержания учредительных документов требованиям законода­тельных и нормативных актов;

полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организа­ции ее учредителями;

проверка законности видов деятельности;

соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

полнота и правильность формирования уставного капитала;

оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

установление реальности внесения сумм в уставный капитал.

Для выполнения поставленных программой задач используются следующие источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетель­ство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налого­вой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватиза­ции; документы, подтверждающие права собственности учредителей на имуще­ство и др.

Основной целью аудита общих документов организации является подтвержде­ние законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от его момента регистрации до фактиче­ской реорганизации или ликвидации.

Аудитор в ходе проверки должен установить наличие соответствующих доку­ментов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Так как юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, необхо­димо проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перере­гистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (скла­дочном) капитале организации аудитор должен учитывать, что максимальная чис­ленность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются зако­ном для юридических лиц соответствующей организационно-правовой формы. Ве­личина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах организации: Уставе, учредительном договоре. Минимальный размер уставного ка­питала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм.

При проверке полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала необходимо установить:

соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации.

Аудитору следует иметь в виду, что учредители (участники) могут принять решение об увеличении уставного капитала. Соответствующие изменения в учре­дительных документах должны быть зарегистрированы. Уставный капитал может быть увеличен только после того, как будет полностью оплачен ранее объявлен­ный капитал. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета увеличения уставного капитала аналогичен его формированию.

Аудитор должен проверить порядок увеличения уставного капитала акционер­ного общества и причины его уменьшения. Увеличение уставного капитала возможно путем дополнительной эмиссии при условии полной оплаты акции первого выпуска, путем увеличения номинальной стоимости акций, путем обмена облигаций на акции. Уменьшение уставного капитала происходит при снижении номинальной стоимости акций, неполной реализации подписных акций за счет выкупа акций обществом у акционеров.

3. Методика аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями.

Основные этапы аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями:

1 этап. Проверка юридического статуса предприятия и права его функционирования.

2 этап. Проверка порядка формирования уставного капитала и его структуры.

3 этап. Проверка правильности корреспонденции счетов и ведения бухгалтерского учета.

На первом этапе аудиторской проверки аудиторы должны проверить юридический статус и право функционирования данного экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

При проверке учредительных документов необходимо установить:

когда и где зарегистрирована организация;

имеется ли устав и учредительный договор;

имеется ли свидетельство о государственной регистрации предприятия;

предмет деятельности предприятия;

— кто является акционерами (учредителями) предприятия (число акционеров (учредителей) закрытого акционерного общества не должно превышать 50 человек);

размер уставного капитала и размер доли каждого учредителя, который они обязаны внести в счет вкладов в уставный капитал в соответствии с законодательством (размер уставного капитала ОАО составляет не менее 1000 МРОТ, размер уставного капитала ЗАО или ООО составляет не менее 100 МРОТ);

если отдельные виды деятельности в соответствии с действующим законодательством подлежат лицензированию, необходимо проверить, имеется ли лицензия на осуществление этих видов деятельности;

своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если таковые были);

порядок распределения чистой прибыли предприятия.

При проведении проверки необходимо изучить: организационную структуру клиента, структуру управления и полномочия руководителей всех уровней при принятии управленческих решений.

Эти данные будут необходимы аудитору в процессе последующего проведения аудиторской проверки предприятия.

На втором этапе аудитору необходимо изучить источники взносов учредителей в уставный капитал, имея в виду, что такими источниками могут быть только собственные средства. Запрещается направлять в уставный капитал бюджетные средства, средства кредитов и займов. Здесь необходимо проверить наличие документов, подтверждающих право собственности учредителей на имущество, вносимое в уставный капитал организации.

Аудитор должен знать, что доли вкладов в уставный капитал могут быть внесены учредителями (по договоренности учредителей) как в виде денежных средств, так и в виде материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и т.д. Поэтому необходимо установить обоснованность оценки средств, вносимых в уставный капитал, и документальное их подтверждение (акты, накладные, денежные документы и т.д.). Кроме того, отдельные виды средств, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, должны обосновываться документами, подтверждающими личную собственность учредителей – физических лиц. К таким средствам относятся, например, приватизированная квартира, земельный участок, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т.п.

Не денежные активы стоимостью 200 МРОТ, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, могут быть определены и оценены по согласованию с учредителями. Не денежные активы стоимостью свыше 200 МРОТ, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, должны быть оценены независимым оценщиком (ФЗ от 26.12.95 №208-ФЗ ст.34, ФЗ от 08.02.98 №14-ФЗ ст.15).

Следует проверить также, нет ли в числе учредителей юридических лиц с неликвидным балансом или объявленных несостоятельными (банкротами).

Проверяя учредительные документы, аудитор должен установить, как формируются средства уставного (оплаченного) капитала организации, все ли учредители, согласно законодательству, своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал (в течение 3-х месяцев со дня государственной регистрации организации – 50%, а остальные 50% взносов – в течение года).

Далее аудитор проверяет порядок выплаты дивидендов. В соответствии с ФЗ от 26.12.95 №208-ФЗ ст.43 решение о выплате дивидендов в акционерном обществе не производится:

а) до полной оплаты всего уставного капитала общества;

б) до выпуска всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с законодательством;

в) если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда, превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов;

г) до принятия решения о выплате в полном размере дивидендов, по которым он определен уставом общества.

Аудитор должен знать, что после регистрации проверяемой организации в бухгалтерии этой организации должны были учесть уставный капитал проводкой: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и кредит счета 80 «Уставный капитал». Если при проверке на балансе остатки на этих счетах будут совпадать, то это означает, что учредители не внесли ни одного рубля в счет своих вкладов в уставный капитал. Такие организации считаются неучрежденными (несостоявшимися) и подлежат ликвидации.

Проверяя формирование уставного капитала, аудитору следует убедиться в достоверности его суммы. Сумма уставного капитала отражается в балансе и в отчете об изменении капитала (форма № 3) и должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Следует также проверить: правильность оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала. Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал», в журналах-ордерах №12 и №8.

В счет вклада в уставный капитал организации могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетному и валютному счетам и приложенным к ним оправдательным документам проверяют полноту и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных средств. Здесь следует помнить, что иностранная валюта принимается на учет в рублях по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату взноса.

По данным актов приемки–передачи основных средств, актов приемки товарно-материальных ценностей, накладных, счетов и др., а также записей на счетах 08, 58, 41, 10 определяют стоимость принятых от учредителей в счет вкладов в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, товаров и производственных запасов.

Первоначальной стоимостью основных средств и нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством (Федеральным законом предусмотрено, если доля в уставном капитале оплачивается не в денежной форме, превышает 200 МРОТ, то такой вклад оценивается независимым оценщиком).

Особое внимание следует уделить правильности оценки нематериальных активов и ценных бумаг, вносимых учредителями.

В учете нематериальные активы в данном случае оцениваются по договорным ценам, а поэтому необходимо установить, каким образом или по какой методике проводилась оценка интеллектуальной собственности. При этом необходимо исходить из законодательных требований, предъявляемых к нематериальным активам.

В проверяемой организации должны быть документы, фиксирующие факт поступления нематериальных активов и срок их полезного использования.

По ценным бумагам также должны быть в наличии эти ценные бумаги и документы, фиксирующие факт их поступления. Они должны быть оценены по цене не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или стоимость аналогичных ценных бумаг.

Оценка объектов основных средств и нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы иностранной валюте по курсу ЦБ, действующему на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Фактическая стоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательствам.

Стоимость материалов, полученная в счет вкладов в уставный капитал, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете пересчитывается в рублях на дату поступления материалов.

Инвестиции в акции акционерных обществ, в уставные капиталы других организаций, должны быть подтверждены документально (выписки из реестра акционеров, копии учредительных документов).

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора.

Уставный капитал, в отличие от других источников средств, является относительно стабильной величиной. Это значит что в бухгалтерском учете записи по кредиту счета 80 «Уставный капитал» на увеличение суммы уставного капитала и по дебету счета на сумму его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. В частности, такие изменения могут иметь место при приеме новых участников организации, внесении ими дополнительных взносов или направлении части полученной прибыли на увеличение уставного капитала. Уставный капитал может увеличиваться также за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости. Уменьшение уставного капитала производится: за счет выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытков организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытка).

Поэтому следует тщательно проверить обоснованность внесений изменений в уставном капитале и учредительных документах организации.

Целесообразным для повышения качества проверки является проведение с участием аудитора инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал организации.

Известны факты, когда в состав имущества, внесенного в качестве взносов в уставный капитал, числятся основные средства и производственные запасы, пришедшие в негодность, или в числе иных имущественных прав, интеллектуальная собственность, срок полезного использования которой давно истек.

На третьем этапе аудиторской проверки необходимо изучить корреспонденцию счетов по расчетам с учредителями и формированию уставного капитала, соответствия аналитического и синтетического учета.

При оприходовании объектов основных средств и нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, в бухгалтерском учете делаются записи:

Дт 08 Кт 75/1 – на стоимость основных средств и нематериальных активов, согласованную с учредителями или оцененную независимым оценщиком.

Дт 01 Кт 08 – оприходованы объекты основных средств.

Дт 04 Кт 08 – оприходованы объекты нематериальных активов.

При оприходовании материалов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, в бухгалтерском учете производятся записи:

Дт 10 Кт 75 – на стоимость материалов, согласованную учредителями или оцененную оценщиком.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, отражаются на счете 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

При внесении ценных бумаг в счет вкладов в уставный капитал делается следующая запись:

Дт 58 Кт 75 – на стоимость внесенных ценных бумаг.

Завершающей процедурой проверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.

Так, если аудитор считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования организации, не наносят ущерб государству, собственникам и кредиторам, то он вправе выдать безоговорочно-положительное заключение (в зависимости от результатов проверки других объектов контроля согласно аудиторской программе). В том случае, когда аудитор обнаружит существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) или кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений.

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения и ошибки. Наиболее распространенными являются ошибками:

кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах;

необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

несвоевременное внесение изменение в реестр акционеров;

несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (не в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);

неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

недооформленные или просроченные документы;

исправление записей в документах без необходимых оснований;

отсутствие подлинников или заверенных в соответствие с законодательством документов;

Источники

• http://www.catback.ru/articles/theory/audit/predpriyatie.htm
• http://studizba.com/lectures/139-jekonomika-i-finansy/2215-lekcii-po-auditu/42527-1-proverka-uchreditelnyh-dokumentov-i-formirovanija-ustavnogo-kapitala-pri-provedenii-audita.html
• http://studfile.net/preview/4073489/page:14/
• http://studfile.net/preview/5775276/page:2/