Аудиторская проверка операций с нематериальными активами

Главное в статье: "Аудиторская проверка операций с нематериальными активами" с выводами и комментариями специалистов. Если требуется уточнение какого-то вопроса или актуализация данных на 2020 год, то обращайтесь к дежурному консультанту.

Тема 3.4 Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами.

Аудит основных средств и НМА осуществляется на основании следующих нормативных документов:

1) Ф З «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ от 21.11.96г.

2) ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

3) ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»

4) Налоговый кодекс РФ

5) Гражданский кодекс.

Целью аудита операций с основными средствами и НМА является

проверка наличия и сохранности, правильности оценки в учете, правильности начисления амортизации, проверка операций учета поступления и выбытия, проверка правильности налогообложения.

Источниками информации для проверки являются первичные учетные документы – это акты приемки – передачи, акты на списание, инвентарные карточки, договора о материальной ответственности, приказ по учетной политике, данные аналитического и синтетического учета по счетам 01, 02,04,05,07,08 (журналы – ордера, ведомости) ,баланс, главная книга, бухгалтерская отчетность, налоговая отчетность и др.

В процессе аудита применяют способ выборочной проверки поступления, выбытия основных средств и НМА, прием пересчета, инвентаризация, проверка соблюдения ПБУ 6/01, 14/2000, аналитические процедуры

(сопоставление наличия основных средств и НМА в различные периоды, данных отчета об их движении и т.д.)

При проверке наличия и сохранности основных средств и НМА аудитор должен проверить: создана ли комиссия по приемке, имеются ли договоры купли – продажи, правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств и НМА, полноту и своевременность проведения инвентаризации и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации. При проверке правильности оценки основных средств и НМА в учете, необходимо помнить, что в балансе они показываются по остаточной стоимости. На счете 01 ОС учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из фактических затрат на приобретение, строительство, доставку, установку и монтаж за исключением НДС. На счете 04 учитываются НМА по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость собирается на счете 08 по каждому инвентарному объекту, а затем списывается в Дт 01, 04 с Кт 08.

При аудите начисления амортизации по основным средствам и НМА аудитор должен убедиться правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а в итоге это влияет на финансовый результат, т.е. на прибыль как базы для налогообложения. Амортизационные отчисления по объекту основных средств и НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету,

и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета. Амортизационные отчисления по объекту основных средств и НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с учета. Амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отражаются на счете 02, по НМА на счете 05 . Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации следующими способами: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

НМА могут выбывать в результате продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал других организаций, списание вследствие потери доходных свойств, прекращения срока действия

Всю полученную информацию аудитор отражает в рабочих документах. При обнаружении ошибок он должен довести их до сведения проверяемой организации, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в учете и отчетности, ссылаясь на законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету.

Контрольные вопросы:

1.Назовите основные источники информации при аудите основных средств.

2.Как проводится аудит оценки основных средств?

3.Какова процедура инвентаризации сохранности основных средств?

4.Как проводится аудит операций списания основных средств?

5.Как проводится аудит операций по переоценке основных средств?

6.Как проводится аудит операций по реализации основных средств?

7.Перечислите признаки НМА.

8.Опишите порядок списания НМА.

9.В чем состоят особенности аудита нематериальных активов?

Тема 3.5 Аудиторская проверка операций с производственными запасами.

Нормативной базой по учету МПЗ является ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», утвержденный Приказом Минфина РФ от 09 июня 2001г. № 44 н.

МПЗ – это часть имущества предприятия, используемая при производстве продукции ( выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи и для управленческих нужд организации. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости.

Цель аудиторской проверки учёта производственных запасов – это подтверждение достоверности данных о наличии и движении, установлении правильности оформления операций по МПЗ.

Источники информации для проверки операций с МПЗ: договоры поставки, счета – фактуры, накладные, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, книги покупок, накладные – требования на отпуск материалов, лимитно – заборные карты, карточки складского учета, инвентаризационные описи МПЗ, книги продаж, договора с материально – ответственными лицами, учетные регистры ( отчет о движении ценностей, ведомости, журналы – ордера, машинограммы и др.) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76,и др., Главная книга и т.д.

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов и т.п.)) и учётных регистров (карточек складского учёта, отчетов о движении ценностей, ведомостей и т.д.), устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

Читайте так же:  Ступени регистрации юридических лиц в экономике

Синтетический учёт движения материалов может быть организован двумя способами:

1) по фактической себестоимости приобретения ,в этом случае учёт материалов осуществляется только на счете 10 «Материалы».

2) по учётным ценам ( плановой или нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.), в этом случае применяются дополнительно счета 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Конкретный вариант учета производственных запасов и товаров должен быть зафиксирован в учётной политике предприятия. Аудитор должен убедиться в соблюдении принятого предприятием варианта учёта путем анализа применяемых схем корреспонденции бухгалтерских счетов. Аудитор должен знать, что при поступлении МПЗ оформляются:

1) приходный ордер при соответствии фактического наличия материальных ценностей документам поставщика,

2) акт приемки материалов для оформления поступивших материалов без платежных документов или в случае расхождения фактического наличия с данными сопроводительных документов поставщика.

Обоснованность списания материальных ценностей в расход – это отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и т.д. выясняется по данным первичных документов ( накладные, требования на отпуск, лимитно –заборные карты и т.д.) Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Применяются следующие методы оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии:

1) по себестоимости каждой единицы ресурса,

2) по средней себестоимости,

3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

4) По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчётного года, что должно быть зафиксировано в учетной политике.

Проверка сохранности и использования материальных ценностей на предприятии начинается со знакомства работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав и квалификация учётных кадров, наличие графика документооборота, обоснованность выбора в учётной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учёта, наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с МПЗ, сроки проведения инвентаризаций, наличие договоров с материально ответственными лицами, организация складского хозяйства и т.д. Аудитор может провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально – ответственными лицами. Правильность отражения в учёте результатов инвентаризации материалов проверяется путём анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии или отказе суда во взыскании с них – на убытки предприятия. Излишки ценностей подлежат оприходованию, а их сумма – отнесена на прибыль.

Аудитор путём выборочного контроля записей в учётных регистрах по счетам 08, 20, 25, 26, 44, 91 и др.и сопоставления их с первичными документами, проверяет правильность корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада. Если материальные ценности реализовывались на сторону, необходимо проверить правильность исчисления НДС и налога на прибыль.

Контрольные вопросы:

1.Каковы источники информации при аудите операций с материальными запасами и товарами?

2.Какие аудиторские процедуры применяются при аудите операций с материальными запасами и товарами?

3.Как проводится аудит правильности оформления документов по оприходованию материальных ресурсов?

4.Как осуществляется аудит списания материальных запасов и товаров?

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9642 —

| 7396 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Аудит операций с нематериальными активами

Аудит нематериальных активов осуществляется аналогично аудиту основных средств.

Для проверки системы бухгалтерского учета нематериальных активов организации используются тесты средств внутреннего контроля и аудиторские процедуры проверки по существу.

В процессе аудита следует получить ответы на вопросы, ко­торые позволят составить мнение о состоянии системы внутрен­него контроля и бухгалтерского учета операций с нематериаль­ными активами:

• соответствует ли оценка нематериальных активов дейст­вующему законодательству;

• правильно ли организован документальный учет операций с нематериальными активами при их приобретении, опри­ходовании и выбытии;

организован ли раздельный синтетический и аналитиче­ский учет нематериальных активов в организации;

полно и своевременно ли отражены нематериальные акти­вы в аналитическом учете;

• осуществляется ли инвентаризация нематериальных ак­тивов;

• осуществляется ли контроль за нематериальными активами со стороны руководства организации;

• правильно ли начисляется амортизация нематериальных активов в целях бухгалтерского и налогового учета;

• соответствует ли порядок организации бухгалтерского учета нематериальных активов типовому плану счетов бухгалтер­ского учета и инструкции по его применению и рабочему плану счетов организации.

Проверка достоверности данных бухгалтерского учета немате­риальных активов осуществляется с помощью аудиторских про­цедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности нематериальных активов.

Последовательность аудита, содержание аудиторских проце­дур и используемые документы приводятся в таблице 1.

Таблица 1Этапы, аудиторские процедуры и документы для проверки нематери­альных активов

Выполнение аудиторских процедур позволяет выразить мне­ние о достоверности суммы нематериальных активов, отражен­ных в бухгалтерском балансе. Следует учесть, что сумма немате­риальных активов, указанная в бухгалтерском балансе на конец года, соответствует остаточной стоимости нематериальных акти­вов (первоначальная стоимость по дебету счета 04 «Нематери­альные активы» за минусом суммы начисленной амортизации по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Дан­ные о первоначальной стоимости и амортизации сверяются с формой № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Контрольные вопросы для самопроверки

1. Какова цепь аудита операций с основными средствами и нематери­альными активами?

2. Назовите задачи и источники информации аудита операций с внеобо­ротными активами.

Читайте так же:  Регистрация ооо в 46 налоговой пакет документов

3. Какие процедуры аудита применяются при проверке операций с вне­оборотными активами?

4. Как определяется первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов?

5. В чем заключается общая методика проверки операций с внеоборот­ными активами?

6. Какие процедуры используются аудитором при инспектировании учет­ной политики в отношении положений по учету внеоборотных активов?

7. Какова сущность детальной методики проверки операций с внеобо­ротными активами?

8. Назовите приемы проверки амортизации основных средств и немате­риальных активов.

9. По каким вопросам осуществляется тестирование системы внутренне­го контроля и бухгалтерского учета операций с нематериальными ак­тивами?

10. Приведите аудиторские процедуры проверки операций с нематери­альными активами.

Тема 3.4 Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами.

Аудит основных средств и НМА осуществляется на основании следующих нормативных документов:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013 г.)..

2) ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

3) ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»

4) Налоговый кодекс РФ

5) Гражданский кодекс.

Целью аудита операций с основными средствами и НМА является

проверка наличия и сохранности, правильности оценки в учете, правильности начисления амортизации, проверка операций учета поступления и выбытия, проверка правильности налогообложения.

Источниками информации для проверки являются первичные учетные документы – это акты приемки – передачи, акты на списание, инвентарные карточки, договора о материальной ответственности, приказ по учетной политике, данные аналитического и синтетического учета по счетам 01, 02,04,05,07,08 (журналы – ордера, ведомости) ,баланс, главная книга, бухгалтерская отчетность, налоговая отчетность и др.

В процессе аудита применяют способ выборочной проверки поступления, выбытия основных средств и НМА, прием пересчета, инвентаризация, проверка соблюдения ПБУ 6/01, 14/2000, аналитические процедуры

(сопоставление наличия основных средств и НМА в различные периоды, данных отчета об их движении и т.д.)

При проверке наличия и сохранности основных средств и НМА аудитор должен проверить: создана ли комиссия по приемке, имеются ли договоры купли – продажи, правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств и НМА, полноту и своевременность проведения инвентаризации и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации. При проверке правильности оценки основных средств и НМА в учете, необходимо помнить, что в балансе они показываются по остаточной стоимости. На счете 01 ОС учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из фактических затрат на приобретение, строительство, доставку, установку и монтаж за исключением НДС. На счете 04 учитываются НМА по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость собирается на счете 08 по каждому инвентарному объекту, а затем списывается в Дт 01, 04 с Кт 08.

При аудите начисления амортизации по основным средствам и НМА аудитор должен убедиться правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а в итоге это влияет на финансовый результат, т.е. на прибыль как базы для налогообложения. Амортизационные отчисления по объекту основных средств и НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету,

и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета. Амортизационные отчисления по объекту основных средств и НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с учета. Амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отражаются на счете 02, по НМА на счете 05 . Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации следующими способами: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

НМА могут выбывать в результате продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал других организаций, списание вследствие потери доходных свойств, прекращения срока действия

Всю полученную информацию аудитор отражает в рабочих документах. При обнаружении ошибок он должен довести их до сведения проверяемой организации, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в учете и отчетности, ссылаясь на законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету.

Контрольные вопросы:

1.Назовите основные источники информации при аудите основных средств.

2.Как проводится аудит оценки основных средств?

3.Какова процедура инвентаризации сохранности основных средств?

4.Как проводится аудит операций списания основных средств?

5.Как проводится аудит операций по переоценке основных средств?

6.Как проводится аудит операций по реализации основных средств?

7.Перечислите признаки НМА.

8.Опишите порядок списания НМА.

9.В чем состоят особенности аудита нематериальных активов?

Аудиторская проверка нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Видео (кликните для воспроизведения).

В ходе аудита НМА проверяются:

1). Постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

2). Ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);

3) начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния учета НМА и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства и установленных правил. Проверку правильности отнесения объектов к нематериальным активам целесообразно проводить сплошным способом.

Читайте так же:  Дивиденды по выпущенным акциям

В ходе проверки устанавливается, что операции приобретения нематериальных активов отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам представляют собой оценочную величину, которая базируется на предполагаемом периоде полезного использования. Поэтому аудитор должен проверить соответствие установленных сроков полезного использования и норм амортизационных отчислений требованиям

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Начисление амортизации по объектам НМА, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), противоречит нормативным документам по бухгалтерскому учету, а также влечет за собой налоговые последствия, поскольку приводит к завышению себестоимости производства продукции и занижению финансового результата, а следовательно, и занижению налога на прибыль.

По объектам, по которым производится начисление амортизационных отчислений, аудитор проверяет:

а) соответствует ли используемый способ начисления амортизации учетной политике организации;

б) обеспечивает ли выбранный способ начисления амортизации правильное перенесение стоимости объектов нематериальных активов на счета учета издержек производства в течение оставшегося срока полезного использования.

Для целей бухгалтерского учета организация может использовать два способа начисления амортизации — линейный или способ списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ, услуг);

для целей налогообложения согласно «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» налоговыми органами принимается к учету только амортизация, начисленная линейным способом, а нематериальный актив должен использоваться при осуществлении уставной деятельности.

Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки.

По результатам отклонений аудитор проводит анализ по наиболее существенным отклонениям и оценивает влияние отклонений на достоверность отчетности.

Аудитор должен также проверить, производится ли начисление амортизации ежемесячно (неправильно начислять амортизацию раз в квартал); начисляется ли амортизация в тех периодах, когда организацией был получен убыток (начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде).

Обобщение результатов проверки

Результаты проверки операций по учету нематериальных активов обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельности организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

Искажение данных бухгалтерской отчетности и невозможность подтверждения достоверности статьи баланса «Нематериальные активы» вызываются следующими причинами:

— на счете 04 «Нематериальные активы» числятся объекты без документального оформления, объекты, необоснованно отнесенные к нематериальным активам;

— в оценку нематериального актива включены расходы, не связанные с приобретением этого объекта учета; не ведется аналитический учет;

О низком уровне внутреннего контроля в организации свидетельствуют следующие факты: не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики;

— результаты инвентаризации не оформлены соответствующей документацией; несвоевременно отражаются результаты инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности;

— искажения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации возникают в результате неправомерного установления сроков полезного использования;

— начисления амортизации по категории нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления не должны производиться;

— отнесения на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере;

— нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных активов.

Нарушение методологии бухгалтерского учета операций с нематериальными активами может иметь существенные налоговые последствия.

Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (ф. № 1) и о их движении (раздел 3

«Амортизационное имущество», ф. № 5). В Справке к разделу 3 ф. № 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов.

Относительно учетной политики организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию минимум следующая информация:

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Аудит учета нематериальных активов (НМА)

Проверка правильности отнесения объектов к НМА (отсутствие материально — вещественной формы; наличие способности приносить доход; срок полезного использования более года; наличие стоимости).

Для признания в качестве НМА «Организационных расходов», необходимо зафиксировать в учредительном договоре возможность их совершения в качестве взноса в уставный капитал.

НМА — это право, вытекающее из договора (то есть после заключения договора);

НМА — может отчуждаться, то есть передаться другому лицу.

Личные качества (например, интеллект) к НМА не относится.

Проверка правильности и правомерности оценки объектов НМА. Стоимость НМА должна превышать стоимость их материального носителя. Оценка НМА производится аналогично оценке ОС. Переоценка НМА не производится. Самостоятельная оценка (за исключением собственно созданных) НМА не производится.

Проверка правильности определения срока полезного использования (должен быть установлен по документации — не менее года).

Если договором срок не установлен, то установится самостоятельно (от 1 до 10 лет). Если предполагается, что актив можно использовать в течение определенного продолжительного срока, то срок полезного действия не устанавливается и амортизация не учитывается.

Читайте так же:  Открыть ооо поэтапно

Проверка правильности начисления амортизации:

Объекты НМА амортизируются при наличии срока полезного использования;

Объекты НМА амортизируются при условии их участии в процессе производства или внепроизводственной сфере;

По безвозмездно полученным НМА амортизация не начисляется;

Не амортизируются «организационные расходы», торговые марки, товарные знаки.

Правильность отражения операций по поступлению и выбытия НМА (по источникам поступления, то есть, чтобы правильно составить проводки; приобретение и создание через счет 08). Выбытие — через счет 90, 91 (если реализация, передача или списание недоамортизированных активов), через счет Д05 К04- если НМА полностью самоамортизированны (одна запись).

Проверяется правильность и обоснованность отражения данных по движению объектов НМА в первом разделе актива баланса и форме № 5.

Заключение.

Проверяя эти вопросы, аудитор в первую очередь должен установить законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных активов (НМА), акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход. А ведь именно о последней нередко забывают руководители и учредители, когда место реального материального или денежного взноса в качестве вклада в уставной капитал принимают «ноу-хау», как взнос в уставной капитал, да еще и без экспертной проверки.

Конечно, один аудитор вообще может быть не компетентен объективно провести проверку такого вопроса, но при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководителем предприятия.

При аудите необходимо проверять и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий стоимость отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в \течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, так как они используются в производстве в течение года, но не более года.

Нередко в состав нематериальных активов включают и различные лицензии со сроком действия менее одного года (в том числе и на занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов (например, на торговлю вино-водочной продукцией, табачными изделиями). Все это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или включаться в себестоимость, в зависимости от состава затрат.

В современных условиях очень важно контролировать отнесение к нематериальным активам приобретенных предприятием квартир. Проверяя этот вопрос, аудитор должен тщательно проверить все документы, относящиеся к данной операции, обратив особое внимание на законность сделки и правильность определения стоимости квартиры.

Проверяя начисление и списание износа нематериальных активов, аудитору надо убедиться, что износ начисляется и относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода.Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор проверяет, все ли эти операции отражены только на счете № 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете № 90.

Очень важно при этом тщательно проверить исчисления налогов по этим операциям и финансового результата. При покупке предприятием квартир и передачи их в личную собственность (причем как путем безвозмездной передачи, так и — купли-продажи) необходимо проверить реальность оценки квартир и правильность отражения всех операций в бухгалтерском учете.

Особое внимание при проверке нематериальных активов должно быть уделено правильности исчисления налогов (так как при приобретении НМА неправильно рассчитываются нормы: завышаются или занижаются против расчетных).

Встречаются и такие случаи, когда у НМА уже полностью истек установленный полезный срок их использования, но амортизация по ним продолжает начисляться.

Проверки использования НМА необходимо увязывать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре.

При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета НМА по их видам.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ (в ред. от 02 июля 2005г.)

2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июня 1998г. № 146- ФЗ и часть вторая от 5 августа 2003г. №117 – ФЗ (в ред. От 7 июля 2003г.)

3. Письмо Минфина РФ от 28.08.1995 № 11-05-02 «О налогообложении нематериальных активов»

4. Анциферова И.В., « Бухгалтерский финансовый учет»,Изд-во: Перспектива 2004 — 358с.

5. Астахов В. Н. « Бухгалтерский (финансовый) учет» : Учебное пособие. Издание 5-е, перераб. и доп. – М.: Ростов нД: Издательский центр «МарТ», 2004. 960с.

6. Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» — Международный бухгалтерский учет», 2002, №1

7. Глушков И. Е., « Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии», – М.: Изд-во КноРус, Экор — книга 2002 — 1200с.

8. Гусева М.Т., Шеина Т.Н., «Самоучитель по бухгалтерскому учету», – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 239-512 с.

9. Интернет ресурсы

Последнее изменение этой страницы: 2016-04-26; Нарушение авторского права страницы

Аудит основных средств и нематериальных активов

Значение аудита основных средств и нематериальных активов

Для каждой коммерческой организации важны средства производства, которые прямо участвуют в хозяйственной деятельности предприятия. Это могут быть основные средства, которые могут быть представлены:

  • зданиями;
  • транспортом;
  • оборудованием;
  • земельными участками;
  • техникой;
  • и т.д.

И нематериальные активы, то есть объекты интеллектуальной собственности организации, которые могут быть представлены:

  • авторскими правами;
  • правами на торговые марки;
  • правами на патенты;
  • и т.д.

Особое значение аудита таких объектов состоит в том, что основные средства и нематериальные активы имеют относительно высокую стоимость, длительный срок эксплуатации. Также немаловажное значение имеет то, что основные средства в процессе эксплуатации нуждаются в надлежащем уходе (ремонте, диагностики), в средствах на восстановление (улучшение) и прочих затратах.

Таким образом, содержание основных средств и нематериальных активов требует больших финансовых вложений, что обуславливает важность аудита данного участка учета в организации.

Читайте так же:  Смена генерального директора в еис

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Этапы аудита нематериальных активов

Под аудиторской проверкой нематериальных активов понимают использование прав интеллектуальной собственности предприятия. Специфичность нематериальных активов требует наличия у аудитора компетентности и высокого профессионального мастерства при осуществлении аудиторских процедур с этими объектами.

Этапами аудита нематериальных активов являются следующие.

  1. На первом этапе аудитор проверяет учетный и фактический состав нематериальных активов.
  2. Далее Аудитор осуществляет проверку операций по поступлению нематериальных активов.
  3. Также аудитор обращает внимание на операции по реализации нематериальных активов и передачи бесплатно другим предприятиям.
  4. Следующим этапом являет проверка начисления амортизации на нематериальные активы и соответствие ее методики с методикой, зафиксированной в учетной политике предприятия.
  5. Проверяются записи на счетах учета и в регистрах бухгалтерского учета.
  6. Проверяется достоверность определения стоимости нематериальных активов.
  7. Проверяются документы, которые удостоверяют правомерность приобретения права собственности на использование объектов нематериальных активов.
  8. Проверяется соблюдение законодательства и нормативных документов, относительно ведения бухгалтерского учета нематериальных активов.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Аудит нематериальных активов

Этапы аудита основных средств

Аудиторская проверка основных средств начинается с проверки данных аналитического учета в организации. То есть, анализируется, присваиваются ли инвентарные номера каждому объекту основных средств. Такая проверка в зависимости от плана и программы аудита – может проводиться двумя способами:

Следующим этапом в аудите основных средств является сверка данных в инвентарных карточках с записями в аналитическом учете. Сверяют стоимость, наименование, модель, год выпуска и т.д.

После такой сверки, аудитор начинает сверять правильность всей документации, которая должна быть оформлена на объект основного средства: акт приемки-передачи ОС, акт ремонта ОС и т.д.

Следующим этапом является сверка данных по остаточной стоимости основных средств с записями на счетах бухгалтерского учета, в главной книге, в балансе.

Повышенное внимание аудитор уделяет начислениям амортизации на основные средства. Какой метод амортизации закреплен в учетной политике предприятия и как он исчисляется по факту.

Также аудитор проверяет факт заключения договор о материальной ответственности с лицами, которые отвечают за сохранность основных средств.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Понятие аудита нематериальных активов

Аудит нематериальных активов представляет собой проверку состояния учета нематериальных активов на предприятии.

Далеко не каждое предприятие имеет на балансе нематериальные активы, которые могут быть представлены:

  • различными правами (на использование товарного знака, на аренду помещения, на участие в чем-либо и т.д.);
  • патентами;
  • свидетельствами;
  • договорами уступки;
  • охранными документами и т. д.

Поэтому аудит нематериальных активов мало распространен на отечественных предприятиях.

Особенность аудита нематериальных активов состоит в их признаках, ключевым из которых является отсутствие материально-вещественной структуры.

Этапы аудита нематериальных активов

Аудит нематериальных активов осуществляется в три этапа.

На первом этапе аудитор собирает первичную информацию об объекте аудита. Так, аудитор изучает положения учетной политики предприятия в части учета нематериальных активов.

В частности он выделяет:

  1. Порядок и критерии признания актива нематериальным, в данной организации.
  2. Установленный метод амортизации нематериальных активов.
  3. Порядок синтетического и аналитического учета нематериальных активов и их амортизации.
  4. Порядок учета нематериальных активов при их выбытии или списании.
  5. Порядок документального оформления учета нематериальных активов.
  6. Порядок отражения в учетных регистрах и отчетности нематериальных активов.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

После изучения схемы учета данного объекта аудита, аудитор оценивает систему контроля учета нематериальных активов. Затем, аудитор определяет план и программу аудита, предварительно рассчитав уровень существенности и оценив аудиторские риски.

На следующем этапе, аудитор шаг за шагом проверяет все элементы учета нематериальных активов в аудируемой организации.

Прежде всего, он проверяет имеющиеся на балансе нематериальные активы на признаки их соответствия, которые утверждены ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Так, исходя из положений данного документа, аудитор фиксирует в рабочей таблице следующие критерии нематериального актива:

  1. Отсутствие физической формы.
  2. Возможность выделения из других активов (идентификации).
  3. Непосредственное использование в хозяйственной деятельности.
  4. Использования сроком не менее одного года.
  5. Способность принести организации экономические выгоды.
  6. Отсутствие изначального намерения их продать.
  7. Соответствующее документальное оформление.

Далее, аудитор проверяет сплошным или выборочным способом, порядок учета нематериальных активов на счетах учета. Аудитор определяет корректность отражения стоимости данных активов на соответствующих синтетических счетах и их аналитический учет. При проверке начисления амортизации, аудитор делает арифметическую проверку правильности расчета износа.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Кроме того, аудитор проверяет в корреспонденции с какими счетами расходов, бухгалтер начисляет амортизацию. Например, если нематериальный актив участвует в производственной деятельности, то счетом расходов будет счет 20 «Основное производство».

Также аудитор проверяет отражение движения нематериальных активов при их выбытии или списании.

Далее, аудитор сопоставляет данные на счетах учета и в регистрах данным в бухгалтерской отчетности.

Весь процесс аудита на втором этапе, аудитор фиксирует в рабочих документах аудитора. Это рабочие таблицы, «опросники», анкеты, оценочные листы и т.д.

На третьем этапе, аудитор подводит конечные итоги выполненной работы. На основании записей в рабочих документах, он формирует аудиторское заключение, в котором отражается его профессиональное суждение о качестве учета нематериальных активов.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Видео (кликните для воспроизведения).

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Источники

Аудиторская проверка операций с нематериальными активами
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here