Аудиторская проверка учета финансовых вложений

Главное в статье: "Аудиторская проверка учета финансовых вложений" с выводами и комментариями специалистов. Если требуется уточнение какого-то вопроса или актуализация данных на 2020 год, то обращайтесь к дежурному консультанту.

Аудит финансовых вложений

В чем заключается аудит учета финансовых вложений? Какие распространенные ошибки выявляются аудитором в процессе аудиторской проверки финансовых вложений?

При проведении аудита финансовых вложений, аудитор должен проверить правильность их оценки при принятии к учету, реализации, погашения и иных направлений выбытия. Аудитором рассматриваются вопросы текущей и предполагаемой доходности финансовых вложений, правильностость оформления, возможности взыскания, обеспеченности (авалированные или без обеспечения), наличия просроченных и непротестованных векселей.

Отражение финансовых вложений

Как показывает практика аудиторских проверок, заполнение строки 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» достигается путем переноса сальдо по счету 58 «Финансовые вложения». Вместе с тем, необходимо учитывать, что одним из основных критериев финансовых вложений является способность актива приносить доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Для признания актива в качестве финансового вложения необходимо, чтобы этот актив мог приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Финансисты обратили внимание на необходимость такого построения аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения», чтобы была возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных активах (Письма Минфина РФ от 25.03.2009 г. №07-02-12/07, № 07-02-12/06).

А по какой строке баланса отразить дебиторскую задолженность, если срок погашения займа (предъявления векселя) составляет более 12 месяцев после отчетной даты?

Обратимся к положениям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», в котором отражены основные принципы построения финансовой отчетности. Международный стандарт позволяет компаниям проводить (либо не проводить) разделение активов по степени их ликвидности. Дебиторская задолженность относится к категории медленно реализуемых активов (в отличие от труднореализуемых, относящихся к категории «Внеоборотные активы»).

В подразделе 5.1 (приложение 3 к приказу № 66н) отражается информация о наличии и движении дебиторской задолженности, которая в свою очередь, подразделяется на долгосрочную и краткосрочную задолженности. Поэтому к строке 1230 «Дебиторская задолженность» баланса целесообразно ввести дополнительные строки, например, строку 1231 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» и строку 1232 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

Аудит резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Практически в каждой организации имеются финансовые вложения: вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях и т.д.

В большинстве случаев по таким финансовым вложениям не определяется текущая рыночная стоимость, в связи с этим отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, что не соответствует принципу достоверного представления информации в отчетности. Однако Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02), предусматривает формирование резерва под обесценение финансовых вложений.

Об обесценении финансовых вложений свидетельствуют такие признаки, как устойчивое снижение стоимости финансовых вложений (по которым не определяется их текущая рыночная стоимость), экономические выгоды (доходы) ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от финансовых вложений. То есть не создается резерв под обесценение под финансовые вложения (как правило, речь идет о ценных бумагах), которые обращаются на организованном рынке (п. 37 ПБУ 19/02).

Формулировки, приведенные в ПБУ 19/02, являются обобщенными.

Например, у организации имеются вложения в уставный капитал других организаций. Зачастую приобретенные организацией много лет назад акции других компаний, не котирующиеся на бирже, не приносят дивидендов или их размер очень мизерный. То есть на протяжении нескольких лет наблюдается устойчивое снижение поступлений в виде дивидендов от участия в уставном капитале либо организация располагает информацией о наличии убытков.

О наличии обесценения предоставленных другим организациям займов либо финансовых векселей могут свидетельствовать следующие признаки:

  • в отношении заемщика начата процедура ликвидации либо он объявлен банкротом;
  • имеется просроченная (более 12 месяцев) дебиторская задолженность заемщика (по займу, векселю);
  • на протяжении трех лет подряд чистые активы заемщика (векселедателя) имеют отрицательную динамику.

В бухгалтерском учете образование резерва отражается записью:

Дебет 91-2 Кредит 59 -сформирован резерв под обесценение финансовых вложений.

Поскольку в налоговом учете резерв не создается (п. 10 ст. 270 НК РФ), в соответствии с ПБУ 18/02 на сумму резерва образуется постоянное налоговое обязательство. Исключением являются суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимые профессиональными участниками рынка ценных бумаг согласно ст. 300 НК РФ.

Дебет 99 Кредит 68-2-отражено постоянное налоговое обязательство.

При выбытии финансовых вложений, под которые был создан резерв под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва включается в состав прочих доходов.

Дебет 59 Кредит 91-1 — уменьшен резерв на сумму выбывших финансовых вложений;

Дебет 68-2 Кредит 99 -отражен постоянный налоговый актив.

Поскольку в бухгалтерском балансе финансовые вложения могут быть отражены как долгосрочные (в разделе I «Внеоборотные активы»), так и краткосрочные активы (в разделе II «Оборотные активы»), необходим аналитический учет к счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образован резерв под обесценение, отражается по балансовой стоимости за вычетом суммы образованных под них резервов.

http://rosco.su/press/audit-finansovykh-vlozheniy/

7.3. Аудит учета финансовых вложений

В организациях осуществляют отвлечение средств в виде финансовых вложений на различные цели за счет собственных источников финансирования. Цель осуществления финансовых вложений – получение дополнительного дохода в виде процентов, дивидендов и других доходов.

Читайте так же:  На открытие какого бизнеса государство выделяет

Проводя аудиторскую проверку, аудитор в первую очередь должен установить правильность классификации финансовых вложений в данной организации. От этого в какой-то мере зависит правильность организации учета этих вложений и достоверность бухгалтерской отчетности. Так, в зависимости от их целевого назначения финансовые вложения подразделяться на:

— долговые ценные бумаги (облигации, финансовые векселя и др.);

— предоставленные займы (краткосрочные, долгосрочные);

— вклады по договору простого товарищества и др.

Краткосрочные финансовые вложения – сроком до 1 года – для организации их учета подразделяются на: облигации и другие ценные бумаги; депозиты; предоставленные займы. Долгосрочные финансовые вложения – сроком более чем на 1 год – для организации их учета подразделяются на: паи (долевые взносы) и акции; облигации; предоставленные займы.

Операции финансово-инвестиционного цикла обычно немногочисленны, но очень важны в стоимостном выражении. Аудиторы, как правило, не оценивают отдельно системы внутрихозяйственного контроля, как это делается для операции по получению денежных средств и приобретению материальных ценностей. Каждая операция финансовых вложений должна исследоваться и оцениваться в отдельности.

Аудиторская проверка организации финансовых вложений должна проводиться с точки зрения пяти направлений аудита: существования или возникновения, полноты, оценки, прав и обязательств, представления и раскрытия. Эти пять крупных направлений отражают взгляды руководства экономического субъекта, воплощенные в его финансовой политике. Исходя из этого аудиторы намечают вопросы, которые должны быть исследованы всесторонне, компетентно и доказательно.

Существование, полнота и права. Аудиторская работа по этим трем направлениям должна начинаться с устного опроса. Аудиторам необходимо знать, какие изменения произошли в течение года и где хранятся инвестиционные ценные бумаги. Если они хранятся у клиента, то необходимо их просмотреть и подсчитать. Если ценные бумаги хранятся у доверенного лица, то можно получить от него подтверждение. Необходимой процедурой является также контрольный подсчет. Инвестиционное имущество может проверяться точно так же, как и другие материальные средства. Право на финансовые инвестиции аудитор может проверить по соответствующим договорам, ценным бумагам и другим документам.

Оценка. Затраты на проведение инвестиций должны быть документально подтверждены и отражены в аналитическом учете. Аудитор должен проверить, какой используется метод оценки стоимости инвестиций и соответствует ли этот метод варианту, выбранному учетной политикой организации. Стоимость отдельных финансовых вложений (паи) может быть подтверждена накладными и другими документами, указывающими на право собственности.

Представление и раскрытие. Необходимо провести опрос, связанный с сущностью инвестиций и их причинами. Следует обратить внимание на правильность отражения финансовых вложений в учете.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат.

По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

При документарной форме ценных бумаг их владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случая депонирования такового, на основании записи по счету депо. К последним ценным бумагам, в частности, относятся ГКО и ОФЗ. Согласно постановлению Правительства РФ от 8 февраля 1993 г. № 107 право собственности на ГКО возникает с момента регистрации их владельца в книгах ЦБ РФ или его уполномоченных дилеров. Аналогичная норма в отношении ОФЗ содержится в постановлении Правительства РФ от 15 мая 1995 г. № 458.

Соответственно, права на акции и облигации, выпущенные в документарной форме, переходят к приобретателю с момента получения сертификатов акций. Если приобретаемые акции или облигации депонированы в депозитарии, то права переходят с момента проведения записи по счету депо. Документами, подтверждающими переход права, будут, соответственно, или сами сертификаты акций, или выписка по счету депо.

При бездокументарной форме ценных бумаг их владельцы устанавливаются на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Документами, подтверждающими переход права собственности на такие ценные бумаги, будут являться или выписка, или реестр акционеров, или выписка по счету депо.

После получения документов, подтверждающих переход права собственности на приобретенные ценные бумаги, на сумму затрат по их приобретению делается следующая проводка: дебет счета 58 «Финансовые вложения», кредит счетов по учету денежных средств или расчетов.

В организации в обязательном порядке должны вести книгу учета ценных бумаг.

Аудитор должен проверить также правильность создания и учета оценочного резерва на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Величина резерва определятся отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются.

Необходимо, кроме того, проверить правильность и своевременность учета на счете 81 «Собственные акции (доли)» выкупленных организацией собственных акций у акционеров, а также правильность отражения в учете их аннулирования или повторного размещения на вторичном рынке.

Операции, связанные с оплатой приобретенных акций путем передачи имущества, отражаются в учете инвестора с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Покупная стоимость приобретенных акций относится с кредита счета 91 в корреспонденции со счетом 58. Балансовая стоимость имущества, передаваемого в оплату акций, списывается на дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал других организаций. Здесь необходимо проверить также правильность отражения в учете разницы между договорной (согласованной) стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации, а также в совместную деятельность без образования юридического лица. При этом разница должна быть отражена со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Читайте так же:  Правовое положение акционера право на акцию

Особое внимание следует уделить проверке предоставления организацией займов другим юридическим лицам. Эти займы должны быть предоставлены только за счет собственных источников финансирования. Законность предоставленных займов изучается путем проверки правильности составления договоров и расчетно-платежных документов.

Вопросы для повторения:

1. Назовите нормативную базу учета денежных средств и финансовых вложений.

2. Охарактеризуйте методику аудита кассовых операций.

3. Каковы особенности проведения аудита операций на счетах по учету денежных средств в банках в валюте РФ?

4. Каковы основные особенности проведения операций по учету денежных средств на валютных счетах, а также аудиторской проверки этих операций?

5. Поясните порядок учета и последовательность аудита операций на счетах 55, 57.

6. Какие формы безналичных расчетов могут использовать организации и каковы особенности аудиторской проверки операций по денежным средствам в банках при использовании этих форм безналичных расчетов?

7. Назовите источники информации для проведения аудита денежных средств.

8. По каким вопросам и направлениям проводится аудит финансовых вложений?

9. По каким счетам должен проверить аудитор обороты и остатки денежных документов, ценных бумаг, представленных займов?

10. Какие статьи баланса и статьи других форм бухгалтерской (финансовой) отчетности должен проверить аудитор для установления достоверности остатков и движения денежных средств.

http://studfile.net/preview/4237400/page:39/

Аудит финансовых вложений

«Современный бухучет», 2005, N 8

Одним из этапов проведения аудиторской проверки хозяйственной деятельности экономического субъекта является аудит финансовых вложений, т.е. операций по отвлечению средств с целью получения дополнительного дохода.

На современном этапе перехода к рыночной экономике финансовые вложения являются необходимыми элементами и средствами дополнительного поддержания непрерывности процессов финансово-хозяйственной деятельности, широко используемыми организациями.

Вместе с тем практика аудиторских проверок показывает, что, к сожалению, данному разделу учета не всегда уделяется должное внимание и как результат — допущение ошибок учета и налогообложения, нарушения действующего законодательства и искажение финансовой отчетности экономического субъекта.

Таким образом, целесообразным представляется выделение аудиторской проверки учета финансовых вложений в самостоятельный раздел общего плана и программы аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия и проведение аудита учета финансовых вложений на основании такой методики.

Успешное выполнение этой задачи зависит не только от уровня подготовленности и профессионализма аудиторских кадров, их практического опыта, но и от эффективности применяемых ими способов, приемов и методик проведения аудиторских проверок.

Основной целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При осуществлении аудита руководствуются Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности. Аудит направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых (бухгалтерских) отчетах содержатся ложные и неточные сведения для пользователей (выражение мнения о достоверности), а также обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

До начала проведения аудиторской проверки аудитору необходимо составить план и программу аудита финансовых вложений.

Программа аудита финансовых вложений включает в себя следующие элементы:

  1. название проверяемой организации;
  2. период аудита (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год);
  3. количество необходимых человеко-часов;
  4. фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской группы и состав аудиторской группы;
  5. планируемый аудиторский риск (в процентах);
  6. планируемый уровень существенности (в процентах);
  7. перечень аудиторских мероприятий/процедур по основным направлениям проверки;
  8. период проведения (один раз в год, поквартально, помесячно);
  9. примечания (на основании каких документов проводится данное мероприятие, процедура);
  10. необходимые комментарии.

Аудит финансовых вложений включает в себя следующие этапы:

  • аудит первичных документов, подтверждающих операции по финансовым вложениям;
  • аудит бухгалтерских записей организации в журнале хозяйственных операций;
  • аудит правильности отражения результатов по операциям с финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

  1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:
  • документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
  • документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
  • свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
  • документы приема-передачи ценных бумаг;
  • платежные поручения и выписки банка;
  • приходные и расходные кассовые ордера.
  1. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:
  • учредительные документы;
  • выписки из реестра акционеров;
  • выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей совета директоров и т.п.;
  • сертификаты акций и другие ценные бумаги;
  • договоры займа;
  • договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
  1. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

  1. Формы учетной документации по инвентаризации:
  • приказ о создании комиссии по инвентаризации;
  • ведомость результатов инвентаризации;
  • инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.
  1. Прочие. Книга учета ценных бумаг.

При проверке правильности ведения учета аудитор применяет следующие процедуры:

  • пересчет;
  • инспектирование;
  • аналитические процедуры.

Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках, и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д. Инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и т.д.

Читайте так же:  Регистрация права собственности на здание юридическому лицу

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными, авизо, квитанциями к приходным ордерам и т.д.

К аналитическим процедурам относятся:

а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Аудит учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям:

  1. аудит учета вложений в уставные капиталы других организаций;
  2. аудит вложений в совместную деятельность;
  3. аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;
  4. аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

Проверку вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, аудитор осуществляет на основании:

  • первичных документов, подтверждающих операции по вложениям в уставные капиталы;
  • бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций по вкладам в уставные капиталы других организаций;
  • предоставленной аудитору бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций аудиторам необходимо провести следующие мероприятия:

При проведении аудита финансовых вложений в совместную деятельность аудитору необходимо осуществить следующие мероприятия:

При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев, необходимо осуществить следующие мероприятия:

  1. Проверить, в какой форме производилась выдача займов: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.
  2. Выяснить, как производилась оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.
  3. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (работы, услуги), увеличение доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров займа.
  4. Проверить отражение в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев с помощью форм отчетности.

При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев, проводят следующие мероприятия:

  1. Устанавливают, в какие сроки планируется возврат займа, с помощью договоров займа.
  2. Проверяют, в какой форме производилась выдача займов. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.
  3. Выясняют, как производилась оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.
  4. Определяют, в какой форме организация получала (планирует получать) доход. Проверка осуществляется на основании договоров займа.
  5. Проверяют отражение в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев, с помощью форм отчетности.

http://wiseeconomist.ru/poleznoe/17941-audit-finansovyx-vlozhenij

Аудит финансовых вложений

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02), в состав финансовых вложений входят:

Видео (кликните для воспроизведения).

• государственные и муниципальные ценные бумаги;

• ценные бумаги других организаций, в том числе долго­вые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других орга­низаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

• предоставленные другим организациям займы;

• депозитные вклады в кредитных организациях;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Исходя из этого задачами аудита финансовых вложений являются:

• изучение состава финансовых вложений по данным пер­вичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

• оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

• подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

• проверка своевременности и полноты отражения в бух­галтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства;

• подтверждение достоверности начисления, поступления И отражение в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

• своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

• Законодательной и нормативной базой, используемой при проверке финансовых вложений, являются:

• ГК РФ (части первая и вторая);

• Закон о бухгалтерском учете;

• Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации;

• План счетов бухгалтерского учета;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

• Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищест­ва, утвержденные приказом Минфина России от 24.12.1998 № 68н;

Читайте так же:  Реорганизация в форме выделения с одновременным присоединением

• другие нормативные документы.

Информацией для проверки финансовых вложений слу­жат: данные по счету 58 «Финансовые вложения», бухгалтер­ская отчетность, приказ об учетной политике организации, первичные документы, подтверждающие операции с финан­совыми вложениями.

Аналитический учет финансовых вложений в ценные бу­маги организация, согласно п. 6 ПБУ 19/02, должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по эмитентам ценных бумаг. При этом должна быть отражена как минимум следующая информация: наименование эмитента; название ценной бумаги, ее номер, серия, и т.д.; номинальная стоимость ценной бумаги; цена покупки; расходы, связанные с приоб­ретением ценных бумаг; общее количество приобретенных ценных бумаг; дата покупки, дата продажи или иного выбы­тия; место хранения ценных бумаг.

Не относятся к финансовым вложениям:

• собственные акции, выкупленные акционерным обще­ством у акционеров для последующей перепродажи или ан­нулирования;

• векселя, выданные организацией-векселедателем орга­низации-продавцу при расчетах за проданные товары, про­дукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

• активы, имеющие материально-вещественную форму (ос­новные средства, материально-производственные запасы);

При проверке принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений следует оценить одновре­менное выполнение следующих условий:

• документально подтверждено право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом;

• организация, осуществившая финансовые вложения, одновременно приобретает и финансовые риски (измене­ния цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

• финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений является важным этапом аудита, поскольку эти документы определяют особый порядок перехода права собст­венности по ценным бумагам. К ним относятся: сертификаты акций, облигаций, векселя и другие ценные бумаги; акты при­емки-передачи материальных ценностей; выписки из реестра акционеров; договоры купли-продажи; платежные документы; инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности и другие документы. В документах, на основании которых финансовые вложения принимаются к учету, должны быть указаны цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Аудит первичных документов означает проверку их не только на фактическое наличие, но и по форме и существу.

‘Гак, например, ценная бумага — это документ строго установ­ленной формы, ее обязательные реквизиты должны соответ­ствовать требованиям законодательства для определенных видов ценных бумаг. Согласно ст. 144 ГК РФ несоответствие или отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги влечет ее ничтожность.

1) в первоначальную стоимость ценных бумаг включать все затраты, связанные с их приобретением;

2) в первоначальную стоимость ценных бумаг включать только суммы, уплачиваемые продавцу, а остальные затраты в случае их несущественности отражать в составе прочих расходов.

Если финансовые вложения приобретены за счет заемных средств, то следует руководствоваться п. 11 ПБУ 10/99 и п. п. 14 и 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н. Таким образом, проценты, на­численные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стои­мость этих вложений.

Финансовые вложения, внесенные в счет вклада в устав­ный (складочный) капитал другой организацией, должны быть приняты к учету в оценке, согласованной учредителями.

При получении организацией ценных бумаг безвозмезд­но их оценивают по рыночной цене на дату приобретения. Необходимо отметить, что коммерческие организации мо­гут дарить друг другу имущество стоимостью не более пяти минимальных размеров оплаты труда (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Если хотя бы одним из участников договора дарения будет некоммерческая организация или физическое лицо, то стои­мость подарка ничем не ограничивается.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согла­сованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, при­обретенных по договорам, которые предусматривают испол­нение обязательств неденежными средствами, определяется в соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 исходя из стоимости пе­реданных или подлежащих передаче ею активов. В случае невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансо­вых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

При проведении аудиторской проверки финансовых вло­жений следует подтвердить соответствие метода оценки се­бестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике организации.

ПБУ 19/02 установлены случаи, когда первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться. Так, финансовые вложения, по которым можно определить в ус­тановленном порядке текущую рыночную стоимость, отража­ются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквар­тально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые

результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. чх

Если в учетной политике организацйи предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений, то необходимо проверить правильность его формирования и использования.

Читайте так же:  Регистрация юридического лица по месту жительства директора

При учете операций с финансовыми вложениями наиболее распространены следующие ошибки:

1) отсутствие документов, подтверждающих осуществле­ние финансовых вложений, или их оформление с нарушением установленных требований;

2) в составе финансовых вложений отражены активы, не являющиеся таковыми;

3) неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений;

4) отсутствие аналитического учета финансовых вло­жений;

5) несвоевременное или неправильное отражение доходов по операциям с ценными бумагами ;

6) несоответствующий нормам законодательства порядок проведения инвентаризации.

http://all-sci.net/audit/audit-finansovyih-vlojeniy-59305.html

Тема 10. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Основная цель аудита финансовых вложений — проверка организации учета операций с ценными бумагами. Основными задачами аудита является установление полноты и своевременности оформления всех необходимых документов по передаче прав на ценные бумаги и соблюдения требований налогового законодательства.

1) аудит вложений в ценные бумаги;

2) аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

3) аудит вложений в совместную деятельность;

4) аудит вложений в займы.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:

1) изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

2) подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

3) установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

4) подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

5) оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Источниками информации при аудите финансовых вложений

— Положение об учетной политике организации;

— сертификаты акций, облигации, векселя и другие ценные бумаги;

— договоры купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, договоры займа, книги (реестры) регистрации ценных бумаг;

— данные синтетического и аналитического учета по счетам 58, 59, 91, 76 и др.;

— Главная книга, бухгалтерская финансовая отчетность организации. Аудитор должен проверить, чтобы учет финансовых вложений был организован в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [24].

В начале проверки аудитор должен: проанализировать данные первичных документов и учетных регистров, выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи, акции, облигации, депозиты, предоставленные займы, вклады в уставные капиталы других предприятий и др.); ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг; на основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты, по результатам тестирования устанавливает надежность системы внутреннего контроля и сравнивает ее с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

На следующем этапе аудитор рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений на предприятии (предоставление и возврат займов, осуществление вклада в уставный капитал и т.

Аудитору следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия. Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.

Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», для чего ему необходимо запросить расчеты, подтверждающие основание для создания или использования резерва под обесценение ценных бумаг.

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. При проверке правильности отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип «начисления».

Аудитор должен оценить качество проведенных на предприятии инвентаризаций финансовых вложений. Аудитору целесообразно самостоятельно провести такую инвентаризацию по отдельным эмитентам. Если результаты инвентаризаций, проведенных аудитором и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

— отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

— несоблюдение выбранного учетной политикой метода оценки финансовых вложений при их списании;

— оформление документов с нарушением установленных требований;

— фиктивные документы и операции;

— некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

— неправильное исчисление фактической себестоимости ценных

— несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;

— несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

Вопросы и задания по теме

1. Назовите источники информации и аудиторские процедуры, используемые при аудите финансовых вложений.

2. Назовите нормативный документ, регламентирующий учет финансовых вложений и основные принципы отражения информации о них в системе бухгалтерского учета организации и ее бухгалтерской финансовой отчетности.

3. Сформулируйте основные направления аудиторской проверки и составьте программу аудита финансовых вложений.

Видео (кликните для воспроизведения).

http://sci-book.com/audit-rossii/tema-audit-ucheta-finansovyih-34330.html

Аудиторская проверка учета финансовых вложений
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here