Методика аудита финансовых вложений

Главное в статье: "Методика аудита финансовых вложений" с выводами и комментариями специалистов. Если требуется уточнение какого-то вопроса или актуализация данных на 2020 год, то обращайтесь к дежурному консультанту.

Тема 3. Аудит финансовых вложений организации

Цель аудита ФВ заключается в проверке достоверности бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях организации и установление соответствия применяемой методики их учета, оценки и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным актам.

Перечень финансовых вложений включает средства организации, вложенные в государственные и муниципальные ценные бумаги, затраты на приобретение акций и облигаций других организаций, вклады в уставный (складочный) капитал, предоставленные займы, депозитные вклады в банках, дебиторскую задолженность, приобретенную путем уступки права требования, вклады по договору простого товарищества согласно требованиям ПБУ 19/02.

. подтвердить правильность отнесения финансовых вложений к краткосрочным и долгосрочным, а также правильность их оценки и полноты отражения операций, связанных с финансовыми вложениями в бухгалтерском учете и отчетности организаций.

. подтвердить правильность документального оформления ФВ.

. установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

. Убедиться в правильном ведении учета операций по выбытию и погашению финансовых вложений.

. Проверить порядок формирования оценочных резервов.

. Подтвердить достоверность БФО и тождество данных аналитического и синтетического учета.

Для реализации первой задачи — необходимо удостовериться в том, что все отраженные в учете и отчетности финансовые вложения действительно существуют, что нет неучтенных инвестиций или давно утративших возможность получать доходы вложений. *** В практике аудиторских проверок есть случаи, когда на балансе АЛ значатся акции и другие ценные бумаги уже не существующих банков и других организаций, поскольку бухгалтер не знает, как их списать с баланса, и опасается налоговых последствий такого списания. Проверяются факты поступления и движения объектов финансовых вложений.

При проверке формирования первоначальной стоимости ФВ аудитору необходимо иметь в виду, что затраты на приобретение финансовых вложений могут не увеличивать их стоимости при несущественности их величины по сравнению с суммой, уплаченной продавцу. В этом случае их признают прочими расходами, т.е. относят на финансовые результаты. Сюда же списывают и затраты на консультационные и информационные услуги, если не принято решение о приобретении ценных бумаг. И тот, и другой случай необходимо предусмотреть в учетной политике организации.

При вкладах в иностранной валюте необходимо принять во внимание курсовые разницы и удостовериться в том, что они учтены только в составе краткосрочных финансовых вложений.

При проверке правильности текущей оценки финансовых вложений аудитору следует выделить из их состава те, по которым можно определить рыночную стоимость на момент отражения в бухгалтерской отчетности. Обычно это акции, котируемые на официальных финансовых рынках (биржах) и имеющие хождение на вторичном рынке облигации и другие долговые обязательства. Поскольку результаты котировки этих ценных бумаг регулярно публикуются, их стоимость при составлении годового бухгалтерского баланса указывается в рыночной оценке, если она ниже стоимости этих ценных бумаг по текущим учетным ценам. Разница должна быть учтена как прочие расходы предприятия.

Изменение первоначальной оценки возможно и по долговым ценным бумагам, если разница между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения по мере формирования причитающегося по ним дохода равномерно относится на финансовые результаты деятельности организации.

Для реализации второй задачи необходимо проверить, что отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат проверяемой организации на правах собственности, подтверждены соответствующими договорами и необходимыми свидетельствами, актами приема-передачи и другими оправдательными первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Все операции организации, относящиеся к финансовым вложениям, должны быть санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохранность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов.

В сложных случаях аудитору целесообразно самому провести инвентаризацию наличия ценных бумаг и сравнить ее результаты с данными бухгалтерии или финансовой службы организации. Для этого составляют специальный реестр с указанием в разрезе эмитентов названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, срока погашения и общей суммы ценных бумаг. Реквизиты каждой из них сравнивают с данными учетных регистров (описей, книг учета), хранящихся в финансовой службе организации.

По ценным бумагам, сданным на хранение в депозитарии и специализированные хранилища, необходимо сверить остатки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих организаций. При необходимости следует провести контрольную встречную проверку.

При реализации третьей задачи необходимо знать, что доходы по финансовым вложениям, подлежащие аудиторской проверке, включают дивиденды от участия в уставном капитале других предприятий, проценты и иные доходы по ценным бумагам, проценты за предоставленные займы. По доходам, полученным в виде дивидендов, датой признания в бухгалтерском учете является дата поступления денежных средств на расчетный счет. Проценты за предоставленные займы отражаются в учете ежеквартально, доходы в виде процентов (либо части накопленного купонного дохода) должны быть учтены на более раннюю из двух дат — выплаты процентного дохода или реализации ценной бумаги.

Особого внимания аудитора заслуживают сделки купли-продажи ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится начисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

. Финансовые вложения выбывают при погашении, продаже, безвозмездной передаче, внесении в виде вкладов в уставный капитал других организаций и т.п. Аудитору следует проверить своевременность списания финансовых вложений с баланса и правильность их оценки.

. При аудите финансовых вложений в обязательном порядке проверяется правильность формирования резерва под их обесценение. При этом необходимо установить:

ñ имеет ли организация право на создание такого резерва;

ñ имеются ли условия, характеризующие устойчивое снижение стоимости финансовых инвестиций.

Затем осуществляется проверка правильности расчета резерва, соответствия методологии его учета требованиям ПБУ 19/02 и других нормативных документов.

. Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета проверяется путем сопоставления статей баланса «Финансовые вложения» с величиной сальдо по счетам 58 и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и Главной книги, а также оборотов по счетам 58, 59, 76-3, 91 (90) с пояснениями к бухгалтерскому балансу по видам финансовых вложений и срокам их погашения.

Читайте так же:  Уставной капитал ооо 100 рублей

Следовательно, общий план аудита ФВ может содержать следующие виды работ:

. Аудит элементов учетной политики по ФВ.

.Аудит вложений в УК других организаций.

. Аудит учета вложений в предоставленные займы.

. Аудит операций по участию в совместной деятельности.

. Аудит вложений в долговые ценные бумаги и т.п. (по видам ФВ).

. Работа в офисе по обобщению результатов проверки.

Соответственно в программе аудита должны быть предусмотрены перечисленные направления проверки и решены поставленные задачи.

Источниками аудиторских доказательств АЛ являются:

. первичные учетные документы (акты, свидетельства, выписки банка, расчетные документы, бухгалтерские справки, приходные и расходные кассовые ордера и т.п.);

. юридические документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам (учредительные документы, выписки из реестра акционеров, протоколов собраний участников, сертификаты акций, договоры…);

. учетные регистры: Главная книга, Книга учета ценных бумаг, ж/о № 8, ведомости, машинограммы по сч. 58, 59, 55, 91 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости) и др.

. формы учетной документации по инвентаризации (приказ, инвентаризационные описи ценных бумаг, сличительные ведомости результатов ИНВ);

. Финансовая, налоговая, статистическая и внутрихозяйственная отчетность по видам финансовых вложений.

. Прочие (учетная политика, результаты предыдущих проверок …).

Программа проверки учета финансовых вложений

Определение аналитических процедур для целей аудита финансовых вложений

Рубрика: 10. Учет, анализ и аудит

Дата публикации: 26.10.2014

Статья просмотрена: 495 раз

Библиографическое описание:

Ахметова Ж. И. Определение аналитических процедур для целей аудита финансовых вложений [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы III Междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2014 г.). — СПб.: Заневская площадь, 2014. — С. 149-151. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/131/6470/ (дата обращения: 13.02.2020).

Учет финансовых вложений является одним из наиболее сложных участков работы бухгалтера, что является причиной непреднамеренных ошибок и злоупотреблений. Аналитические процедуры, проведенные в отношении финансовых вложений на этапе планирования аудита, помогут определить наиболее узкие места в учете финансовых вложений.

Ключевые слова: аудит, финансовые вложения, планирование аудита, аналитические процедуры, методы экономического анализа, структурно- динамический анализ, коэффициентный анализ.

Аудит финансовых вложений является составной частью аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Операции с финансовыми вложениями чаще всего являются для организации редкими нетипичными операциями и поэтому велика вероятность возникновения ошибок в учете этих операций, в определении стоимости финансовых вложений, их переоценке и прочее, и если финансовые вложения имеют значительный удельный вес в общем объеме активов организации, то ошибки в их учете приведут к существенному искажению бухгалтерской финансовой отчетности. Поэтому в данной работе рассмотрена актуальность аналитических процедур на этапе планирования аудита, т. е. рассмотрена возможность определения аудитором с помощью аналитических процедур моментов, которые указывают на возможные ошибки, или же нахождение данных ошибок в учете финансовых вложений еще на этапе планирования аудита финансовых вложений, что позволяет аудитору скорректировать план и программу аудита финансовых вложений, определить временные рамки, уровень аудиторского риска. Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.).

В соответствии с ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» к аналитическим относятся следующие процедуры:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

— с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

— с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица;

— с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность;

б) рассмотрение взаимосвязей:

— между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

— между финансовой информацией и другой информацией.

Аудитор вправе выбирать в качестве аналитических процедур любые известные методы экономического анализа.

Применяя аналитические процедуры при планировании аудита финансовых вложений, аудитору необходимо выявить все возможные места, в которых могут быть допущены ошибки.

В п.З ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям отнесены:

— облигации и векселя;

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

— предоставленные другим организациям займы;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются по срокам использования, т. е. делятся на долгосрочные финансовые вложения в составе внеоборотных активов и на краткосрочные финансовые вложения в составе оборотных активов, а также по видам и возможности определения текущей рыночной стоимости. [1]

Аналитические процедуры аудита и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа. Далее в табл. 1 представлены методы экономического анализа, возможные аналитические выводы по процедурам методов и выводы для целей аудита, которые может сделать аудитор на основе результатов проведенных аналитических процедур.

Исходя из табл. 1, мы видим, что первые три метода подходят для анализа, как долгосрочных финансовых вложений, так и краткосрочных финансовых вложений. Они позволяют аудитору рассмотреть состав и динамику финансовых вложений и в соответствии с полученными данными устанавливать временные рамки и объем аудиторских процедур. Коэффициентный анализ в данной таблице представлен в отношении краткосрочных финансовых вложений. Данные коэффициенты показывают аудитору необходимость проведения определенных процедур проверки по существу, например, на рынке ценных бумаг значительные колебания или значительный спад (данные, полученные из внешних источников), а проверяемая организация получает значительные доходы от операций с ценными бумагами. В течение проверяемого года они только возрастают. Аудитору необходимо выявить причины такого роста и определить законность получения доходов, законность сделок.

Долгосрочные финансовые вложения отличаются от краткосрочных финансовых вложений сроком использования в деятельности организации. Так, краткосрочные финансовые вложения предназначены для перепродажи в течение года, долгосрочные финансовые вложения предназначены для получения дохода в срок более 1 года, так, например, к таким вложениям относятся финансовые вложения в уставный капитал других организаций с целью получения дивидендов, долгосрочные облигации с целью получения дохода от их покупки (купон, процент или дисконт) и т. д. По этой причине аудитору необходимо еще на этапе планирования убедиться в том, что финансовые вложения в организации классифицированы правильно, даже если он проведет простое сравнение показателей бухгалтерского баланса (форма № 1) и приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Если данные не совпадают, то это говорит о том, что допущена ошибка в отражении финансовых вложений в отчетности организации. [2]

Читайте так же:  Форма решения о смене генерального директора

Если проведен динамический анализ доходов, полученных от использования в деятельности организации долгосрочных финансовых вложений, и в результате этого выявлены значительные отклонения в суммах полученных доходов, аудитору необходимо проанализировать данные отклонения, выявить их причины и их обоснованность. Для анализа доходов по долгосрочным финансовым вложениям у аудитора возникает потребность в получении информации от третьих лиц (эмитентов акции, облигаций и т. д.).

Выводы для целей аудита, которые может сделать аудитор на основе результатов проведенных аналитических процедур

Метод экономическо-го анализа

Порядок проведения (расчета)

Вывод для целей аудита

1. Структурно- динамический анализ

1.1.Горизонта-льный (динамичес-кий) анализ

Абсолютное отклонение рассчитывается как разница значений отчетного и прошлого периодов

Аналитик рассматривает данные отклонения и делает выводы, с чем это связано, выявляет причины и следствия отклонений

Аудитор рассматривает данные отклонения с точки зрения выбытия и оприходования финансовых вложений, т. е. ему необходимо определять временные рамки аудита исходя из полученных отклонений

Относительное отклонение это темпы роста и прироста

1.2. Вертикальный (структурный) анализ

Показывает долю, часть целого в его общей величине

Аналитик рассматривает состав финансовых вложений, и ему необходимо сделать вывод как такая структура влияет на деятельность организации

Аудитор рассматривает состав финансовых вложений и ему необходимо разработать такой состав процедур проверки по существу, который будет отвечать каждому виду финансовых вложений, так же ему необходимо рассмотреть, правильно ли в организации проведена классификация финансовых вложений и наличие бумаг подтверждающих права собственности на финансовые вложения

2. Коэффициентный анализ

2.1.Коэффи-циент оборачиваемо-сти в количестве оборотов

,

где Д кфв — доходы полученные от использования краткосрочных финансовых вложений;

— средняя величина краткосрочных финансовых вложений

Данный коэффициент показывает, насколько эффективно используются краткосрочные финансовые вложения в деятельности организации

Если данный коэффициент высок то, аудитору будет сложно проверить все операции с краткосрочными финансовыми вложения и по данной причине ему необходимо провести выборку статистическую или не статистическую все это зависит от решения аудитора. Также ему необходимо определить законность сделок с финансовыми вложениями

2.2. Коэффициент оборачиваемо-сти в днях

365

Данный коэффициент показывает, за какой промежуток времени краткосрочные финансовые вложения делают один оборот, он так же является показателем эффективности использования краткосрочных финансовых вложений

Данный коэффициент говорит аудитору о том, насколько часто в организации происходят сделки с использованием финансовых вложений и дают ему дополнительную информацию при проведении выборки операции с финансовыми вложениями для проведения аудиторской проверки

2.3. Рентабель-ность финансовых вложений

,

где

— расходы полученные от использования краткосрочных финансовых вложений

Показывает сколько рублей прибыли от использования финансовых вложений приходится на один рубль таких вложений, этот коэффициент является показателем эффективности использования финансовых вложений, и, следовательно, чем он выше, тем прибыльнее операции с использованием краткосрочных финансовых вложений

Аудитору необходимо определить процедуры и их временные рамки, которые позволяют определить верно, ли рассчитаны доходы и расходы, полученные от сделок с краткосрочными финансовыми вложения и верно ли определена прибыль, а также законность присвоения данной прибыли организацией и в целом законность сделок с финансовыми вложениями

Таким образом, рассмотрев некоторые приемы экономического анализа, можно говорить о том, что если аудитор правильно подберет методы и приемы анализа при проведении аналитических процедур на этапе планирования аудита финансовых вложений и при этом сможет правильно проанализировать полученные в ходе проведения процедур данные и показатели, у него появляется возможность сделать аудит оптимальным и эффективным, то есть сократить временные рамки аудита, скорректировать программу аудита, выбрать наиболее оптимальные процедуры проверки по существу и т. д. Аудитор в своей работе при планировании аудита финансовых вложений может использовать и другие методы анализа, все это зависит от состава финансовых вложений, профессионализма самого аудитора.

1. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю. Б. Агеева, А. Б. Агеева -М.: Бератор- Пресс.2005.

2. Камышанов П. И., Аудит: стандарты и практика. М,Элиста: АПП «Джангар»,2005.

Аудит финансовых вложений

Видео (кликните для воспроизведения).

Под финансовыми вложениями понимают инвестиции в акции и облигации, государственные ценные бумаги, а также займы другим юридическим лицам.

Основной задачей аудита финансовых вложений является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском учете и отчетности.

Критерии корректности отражения финансовых вложений в учете

Процедуры, проводимые аудитором в ходе проверки данного участка учета, направлены на выявление соответствия финансовых вложений следующим обязательным условиям:

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых вложений аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Аудит учета финансовых вложений

Особенности аудита финансовых вложений

Информация для проверки вложений по инвестированию включает данные по сч. 58 «Финансовые вложения», отчетность бухгалтерии, приказы об учетной политике, первичные документы, которые подтверждают проведенные операции.

Аудит учета финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется в соответствии с п. 6 ПБУ 19/02 с обеспечением информации по эмитентам ценных бумаг. В этом случае отражают следующие сведения: наименование ценной бумаги, номер и серия бумаги, номинальная сумма; цена покупки; расходы по покупке; общее число; дата приобретения и продажи (выбытия); место хранения.

Проверяя принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений, необходима оценка и одновременное выполнение нескольких условий:

  • документальное подтверждение прав организации на финансовые вложения, включая получение денежных средств или прочих активов, которые относятся к владению данным правом;
  • предприятие, которое осуществило финансовые вложения, одновременно берет на себя и финансовые риски в виде изменений цен, неплатежеспособность должника, ликвидности и др.);
  • способность финансовых вложений приносить предприятию экономические выгоды (доход) в перспективе в виде процента, дивидендов или прироста их стоимости.
Читайте так же:  Отказ в регистрации юридического лица госпошлина

Определение 2

Проверка финансовых вложений по первичным документам в учете представляет собой важную стадию аудита. Это обусловлено тем, что с помощью данных документов определяется направление и порядок перехода права собственности по ценным бумагам. Сюда можно отнести: сертификат акций, облигацию, вексель и прочие ценные бумаги; акт приемки-передачи ТМЦ; выписку из реестра акционеров; договор купли-продажи; платежный документ; инвентаризационную опись и прочие документы. В документах должны быть указаны цель покупки и срок, на протяжении которого предполагается использование объекта.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения могут быть приняты к учету по своей первоначальной стоимости. ПБУ предусмотрены разные способы определить первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с порядком их приобретения или поступления на предприятие:

  1. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая включает все затраты, относящиеся к их приобретению.
  2. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая состоит только из сумм, уплачиваемых продавцу, при этом отражение оставшихся (несущественных) затрат происходит в составе прочих расходов.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств, бухгалтера руководствуются п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», который утвержден приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года № 33н, и п. 14, 15 ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Так, проценты, которые начислены предприятием по предоставленным ему заемным средствам, до момента принятия финансовых вложений к бухучету должны быть включены в первоначальную стоимость.

Финансовые вложения, которые внесли в счет вклада в уставный (складочный) капитал другим предприятием, необходимо принять к учету в оценке, которая должна быть согласована учредителями.

В случае безвозмездного получения компанией ценных бумаг, их оценка происходит в соответствии с рыночной ценой на дату покупки. Важно отметить, что коммерческие компании вправе подарить друг другу имущество, со стоимостью от 5 МРОТ (пункт 4 статья 575 ГК РФ). Когда хотя бы один из участников договора дарения будет являться некоммерческой организацией или физическим лицом, то сумма подарка не ограничена ничем.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, которые внесены в счет вклада организации товарища по договору простого товарищества, должна быть признана их денежной оценкой, которая согласована товарищами в договорах простого товарищества.

Первоначальную стоимость финансовых вложений, которые приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют по пункту 14 ПБУ 19/02, опираясь на стоимость переданных или подлежащих передаче активов. Если же установить сумму активов, которые переданы или подлежат передаче предприятием, невозможно, то сумму финансовых вложений можно определить стоимостью, по которой в сравниваемых ситуациях могут быть приобретены аналогичные финансовые вложения.

Цель и задачи аудита финансовых вложений

Цель аудиторской проверки финансовых вложений представлена установлением соответствия используемой в компании методики бухгалтерского учета и налогообложения. Она действует в проверяемом периоде и соответствует нормативным документам. Аудит финансовых вложений проводят с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (отчетности в сфере финансов) во всех значимых аспектах.

В соответствии с 3 пунктом Положения по бухучету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, который утвержден приказом Минфина России 10.12.02 № 126н (далее – ПБУ 19/02), в число финансовых вложений включены:

  • ценные бумаги, как государственные, так и муниципальные;
  • ценные бумаги других предприятий, включая долговые ценные бумаги с определенной датой и стоимостью погашения (облигация, вексель);
  • вклад в уставной (складочный) капитал другого предприятия, включая дочерние и зависимые хозяйственные общества;
  • займы, которые предоставлены другим компаниям;
  • депозитные вклады кредитной организации;
  • дебиторская задолженность, которая формируется посредством уступки права требования, и др.

В связи с рассмотренным выше, задачи аудита финансовых вложений включают:

  • исследовать основной состав финансовых вложений по наличию первичных документов и данных учетных регистров, включая подтверждение права собственности;
  • оценить ситуацию с синтетическим и аналитическим учетом финансовых вложений;
  • освидетельствовать первичную оценку СВК (системы внутреннего контроля) и бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • проверить своевременное и полное отражение в бухучете операций по финансовым вложениям с соблюдением требований отечественного законодательства;
  • подтвердить достоверность начисления, поступления и формирования в учете доходов по операциям с инвестициями;
  • своевременно осуществить проведение инвентаризаций финансовых вложений, выявить их результаты и отразить на счетах бухучета.

Реализация аудита

Аудитор оценивает уровень качества и эффективности работы внутренних контролей предприятия в части финансовых вложений. С этой целью необходимо проверить корректность отнесения актива к счету финансовых вложений, адекватность текущей оценки актива, корректность оформления первичной документации, а также инвентаризировать финансовые вложения.

При проверке корректности признания доходов от финансовых вложений необходимо зафиксировать, соблюдены ли условия для подобного признания, а именно:

  • компания имеет законные основания для получения данного дохода;
  • величина дохода может быть точно измерена;
  • увеличение экономической выгоды для предприятия в результате совершения операций может быть с уверенностью спрогнозирована.

В рамках проверки корректности ведения учета необходимо проверить соблюдение налогового законодательства и ведение счета резерва под обесценение финансовых вложений, а также полное и корректное отражение доходов по финансовым вложениям и начисления налогов на данные доходы.

При проверке начисления и списания резерва под обесценение финансовых вложений аудитор должен убедиться, что увеличение резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При расчете налога на прибыль данный резерв не учитывается, принимается за убыток при создании и как прибыль при восстановлении.

Ошибки при учете финансовых вложений

Учитывая операции по финансовым вложениям, самыми частыми можно считать несколько ошибок:

  • нет документов, которые могут подтвердить, что финансовые вложения были осуществлены или оформлены с нарушением установленных требований;
  • отражение в составе финансовых вложений активов, которые не являются таковыми;
  • неправильная первоначальная сумма финансовых вложений;
  • отсутствует аналитический учет финансовых вложений;
  • несвоевременно или неправильно отражается доход по операциям с ценными бумагами;
  • порядок проведения инвентаризаций не соответствует законодательным нормам.
Читайте так же:  Права учредителя бюджетного учреждения

Аудит финансовых вложений

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02), в состав финансовых вложений входят:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;

• ценные бумаги других организаций, в том числе долго­вые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других орга­низаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

• предоставленные другим организациям займы;

• депозитные вклады в кредитных организациях;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Исходя из этого задачами аудита финансовых вложений являются:

• изучение состава финансовых вложений по данным пер­вичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

• оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

• подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

• проверка своевременности и полноты отражения в бух­галтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства;

• подтверждение достоверности начисления, поступления И отражение в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

• своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

• Законодательной и нормативной базой, используемой при проверке финансовых вложений, являются:

• ГК РФ (части первая и вторая);

• Закон о бухгалтерском учете;

• Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации;

• План счетов бухгалтерского учета;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

• Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищест­ва, утвержденные приказом Минфина России от 24.12.1998 № 68н;

• другие нормативные документы.

Информацией для проверки финансовых вложений слу­жат: данные по счету 58 «Финансовые вложения», бухгалтер­ская отчетность, приказ об учетной политике организации, первичные документы, подтверждающие операции с финан­совыми вложениями.

Аналитический учет финансовых вложений в ценные бу­маги организация, согласно п. 6 ПБУ 19/02, должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по эмитентам ценных бумаг. При этом должна быть отражена как минимум следующая информация: наименование эмитента; название ценной бумаги, ее номер, серия, и т.д.; номинальная стоимость ценной бумаги; цена покупки; расходы, связанные с приоб­ретением ценных бумаг; общее количество приобретенных ценных бумаг; дата покупки, дата продажи или иного выбы­тия; место хранения ценных бумаг.

Не относятся к финансовым вложениям:

• собственные акции, выкупленные акционерным обще­ством у акционеров для последующей перепродажи или ан­нулирования;

• векселя, выданные организацией-векселедателем орга­низации-продавцу при расчетах за проданные товары, про­дукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

• активы, имеющие материально-вещественную форму (ос­новные средства, материально-производственные запасы);

При проверке принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений следует оценить одновре­менное выполнение следующих условий:

• документально подтверждено право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом;

• организация, осуществившая финансовые вложения, одновременно приобретает и финансовые риски (измене­ния цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

• финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений является важным этапом аудита, поскольку эти документы определяют особый порядок перехода права собст­венности по ценным бумагам. К ним относятся: сертификаты акций, облигаций, векселя и другие ценные бумаги; акты при­емки-передачи материальных ценностей; выписки из реестра акционеров; договоры купли-продажи; платежные документы; инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности и другие документы. В документах, на основании которых финансовые вложения принимаются к учету, должны быть указаны цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Аудит первичных документов означает проверку их не только на фактическое наличие, но и по форме и существу.

‘Гак, например, ценная бумага — это документ строго установ­ленной формы, ее обязательные реквизиты должны соответ­ствовать требованиям законодательства для определенных видов ценных бумаг. Согласно ст. 144 ГК РФ несоответствие или отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги влечет ее ничтожность.

1) в первоначальную стоимость ценных бумаг включать все затраты, связанные с их приобретением;

2) в первоначальную стоимость ценных бумаг включать только суммы, уплачиваемые продавцу, а остальные затраты в случае их несущественности отражать в составе прочих расходов.

Если финансовые вложения приобретены за счет заемных средств, то следует руководствоваться п. 11 ПБУ 10/99 и п. п. 14 и 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н. Таким образом, проценты, на­численные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стои­мость этих вложений.

Финансовые вложения, внесенные в счет вклада в устав­ный (складочный) капитал другой организацией, должны быть приняты к учету в оценке, согласованной учредителями.

При получении организацией ценных бумаг безвозмезд­но их оценивают по рыночной цене на дату приобретения. Необходимо отметить, что коммерческие организации мо­гут дарить друг другу имущество стоимостью не более пяти минимальных размеров оплаты труда (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Если хотя бы одним из участников договора дарения будет некоммерческая организация или физическое лицо, то стои­мость подарка ничем не ограничивается.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согла­сованная товарищами в договоре простого товарищества.

Читайте так же:  Основные документы для регистрации юридического лица

Первоначальная стоимость финансовых вложений, при­обретенных по договорам, которые предусматривают испол­нение обязательств неденежными средствами, определяется в соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 исходя из стоимости пе­реданных или подлежащих передаче ею активов. В случае невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансо­вых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

При проведении аудиторской проверки финансовых вло­жений следует подтвердить соответствие метода оценки се­бестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике организации.

ПБУ 19/02 установлены случаи, когда первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться. Так, финансовые вложения, по которым можно определить в ус­тановленном порядке текущую рыночную стоимость, отража­ются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквар­тально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые

результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. чх

Если в учетной политике организацйи предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений, то необходимо проверить правильность его формирования и использования.

При учете операций с финансовыми вложениями наиболее распространены следующие ошибки:

1) отсутствие документов, подтверждающих осуществле­ние финансовых вложений, или их оформление с нарушением установленных требований;

2) в составе финансовых вложений отражены активы, не являющиеся таковыми;

3) неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений;

4) отсутствие аналитического учета финансовых вло­жений;

5) несвоевременное или неправильное отражение доходов по операциям с ценными бумагами ;

6) несоответствующий нормам законодательства порядок проведения инвентаризации.

Вопрос 40 методика аудита финансовых вложений

Целью А-й проверки финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бух отчетности по статьям финансовых вложений и о соответствии операций с финансовыми вложениями действующему законодательству (внешняя база – ПБУ 19/2002, внутренняя база – учетная политики, регистры синтетического и аналитического учета сч. 58, бух отчетность).

В ходе проверки аудитор должен убедиться, что все факты поступления и выбытия финансовых вложений отражены в отчете и отчетности.

Все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в учете. Существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации.

Фин-е вложения, отраженные в отчетности принадлежащие организации на праве собственности. Финансовые вложения оценены в бух учете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

Основы А-ой процедуры – проверка соблюдения норм законодательства, оценка систем бух учета и внутреннего контроля, детальная проверка оборотов и остатков по счету 58, а так же аналитические процедуры.

К фин. вложениям относятся: гос-ые и муниц-е ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (в том чсиле долговые – векселя) в которых определены дата и стоимость погашения (вклады в уставный капитал других организаций, в том числе в дочерние), так же предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность – приобретенная на основании уступки права требования и вклады организации по договору простого товарищества.

Проверяя обоснованность признания активов в качестве фин. вложения, А должен убедиться в том что

право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом документально подтверждены

организация, осуществляющая финансовые вложения, приобретает и фин-е риски

финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды в будущем в форме %, дивидендов, либо прироста их стоимости.

По первичным документам и договорам на приобретение финансовых вложений, учитывающим особенности каждого способа и поступления в организацию.

При невозможности определения стоимости передаваемых активов, величина стоимости фин. вложений, полученных организацией, устанавливается исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах могут быть приобретены финансовые вложения.

В ходе проверки объектов, по которым могут быть определена текущая стоимость, необходимо установить проводилась ли их периодическая переоценка по текущей рыночной стоимости. Согласно ПБУ 19, такую переоценку организация может делать ежемесячно или ежеквартально, а разницу между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относить на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.

В ходе проверки так же должны учитываться особенности формирования стоимости финансовых вложений при их выбытии. Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, должна исчисляться исходя из последней оценки.

При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может быть вычислена одним из трех способов:

FIFO, 2) По средней первоначальной стоимости 3)По первоначальной стоимости каждой единицы фин. вложений.

Далее аудитор проверяет операции, связанные с обесценением финансовых вложений. Аудитор исходит из того, что снижение стоимости финансовых вложений признается обесценением при наличии устойчивого существенного снижения их стоимости ниже величины экономических выгод, которое признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий:

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

А может проводить следующие аналитические процедуры на основе бухгалтерской отчетности:

динамика фин. вложений предварительно сгруппированных по направлениям, срокам, способам оценки, анализ состава и структуры фин. вложений для определения приоритетов фин. деятельности аудируемой организации

анализ ликвидности финансовых вложений

анализ источников финансирования долгосрочных финансовых вложений.

Видео (кликните для воспроизведения).

Д 58 К 50 (51, 52…) приняты к учету фин вложения

Источники

Методика аудита финансовых вложений
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here