Методика аудиторской проверки учета материально производственных запасов

Главное в статье: "Методика аудиторской проверки учета материально производственных запасов" с выводами и комментариями специалистов. Если требуется уточнение какого-то вопроса или актуализация данных на 2020 год, то обращайтесь к дежурному консультанту.

АУДИТ — СЕРВИС

. надёжность, проверенная временем.

Аудит-Сервис

Полезное:

Цель проверки и источники информации

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и дви­жению товарно-материальных ценностей, в установлении пра­вильности оформления операций по производственным запа­сам в соответствии с действующими нормативными актами Рос­сийской Федерации.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетиче­ских счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который под­разделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные ана­литические и синтетические регистры. В качестве первичных до­кументов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых отно­сятся следующие формы:

Общие данные по учету материальных ценностей и производ­ственный запасов проверяются по статьям раздела II «Оборот­ные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как главная книга, жур­налы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерноИ форме учета или машинограммы, полу­ченные на персональный компьютерах.

Этапы аудиторской проверки МПЗ

Аудит материально-производственных запасов, проводимый в рамках обязательного аудита, можно разделить на следующие этапы:

  • предварительный — изучение аудитором применяемой системы учета МПЗ (включая изначальное знакомство со спецификой деятельности предприятия, используемыми в целях учета МПЗ программными средствами);
  • нормативный — анализ действующей учетной политики на предмет закрепленных учетных подходов и методик, связанных с МПЗ, и их соответствия нормативным требованиям;
  • организационный — исследование внутренней организационной документации предприятия, связанной с функционированием системы учета МПЗ (приказы о проведении инвентаризации, наличие и содержание договоров о материальной ответственности, внутрифирменные положения и инструкции по обеспечению сохранности и по порядку исполнения процедур по учету МПЗ);
  • документальный — изучение применяемых форм первичной документации по учету МПЗ и соответствующих учетных регистров (включая контроль факта закрепления в учетной политике реально применяемой «материальной» первички, ее анализ на предмет соответствия установленным правилам оформления);

  • контрольный — проверка соответствия фактически применяемых методов учета МПЗ учетной политике, правильности использования счетов бухучета, применяемых для отражения операций с МПЗ, и корректности применяемой корреспонденции счетов;
  • аналитический — проверка тождественности числовых показателей с использованием специальных схем, например, «итоги инвентаризации МПЗ — данные аналитики складского учета — сальдо счетов учета МПЗ — информация в отчетности»;
  • отчетный — отслеживание и анализ раскрытия в отчетности информации, связанной с учетом МПЗ;
  • иные действия и мероприятия в соответствии с планом и программой аудита (детальные тесты, аналитические процедуры);
  • обобщающий — проведение анализа результатов аудита данного участка учета, классификация выявленных ошибок (систематические, существенные), описание замечаний, формулирование выводов по разделу аудита.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

О том, как осуществляется аудиторская проверка основных средств, читайте в материале «Порядок работ при проведении аудита ОС (нюансы)».

Особенности аудита учета производственных запасов

Производственными считаются материалы, участвующие в производстве продукта, особенностью которых является включение их стоимости в цену выпускаемой продукции в течение одного производственного цикла. Производственные запасы подразделяются на основные — составляющие основу изготавливаемой продукции и вспомогательные — косвенно отражающиеся на характеристиках выпускаемого товара.

Аудит производственных запасов считается одним из самых сложных, так как номенклатура материалов и сырья может исчисляться тысячами единиц, а информация по их учету и движению составлять до 50% всей информации по управлению производством. При проверке материалов, отпускаемых в производство, задачей аудитора является оценить:

  • правильность оприходования по бухгалтерским счетам и списания в производство в соответствии со статьями затрат;
  • определение стоимости производственных материалов согласно способам, указанным в учетной политике;
  • полноту документального отражения движения запасов и правильную корреспонденцию счетов;
  • соблюдение необходимых условий хранения;
  • обоснованность того количества закупаемого сырья и материалов, которое проводит предприятие;
  • отражение результатов ранее проведенных инвентаризаций.

Чтобы эффективно провести проверку материальных ценностей, используемых в производстве, аудитор должен внимательно ознакомиться с технологическим процессом, порядком хранения и отпуска материалов со складов, отражением особенностей производства в учетной политике. Такой подход поможет проверить правильность отражения в бухгалтерской отчетности и формирования финансового результата предприятия.

Ошибки, выявляемые при аудите материально-производственных запасов

Ошибки, выявляемые при аудите МПЗ, можно разделить на несколько групп:

  • технического характера — пропуски, описки, неверная арифметика расчетов;
  • программные ошибки — возникают при вводе информации в учетные программы, а также при обработке, хранении и передаче данных («двойные» проводки, сбой программы, неточное округление);
  • методологические — применение учетного способа или методики, не предусмотренных учетной политикой (включая не соответствующие нормативному законодательству собственные разработки по вопросам учета МПЗ или противоречащую законодательству интерпретацию применяемых учетных алгоритмов);
  • документальные — ошибки в оформлении первичных документов по учету МПЗ (применение не закрепленных в учетной политике форм первички, неполное или некорректное заполнение реквизитов);

  • организационные — подписание первичных документов по учету МПЗ неуполномоченными лицами, нарушение установленной на предприятии технологии документооборота.

Ошибки и нарушения, выявляемые при аудите материально-производственных запасов:

  • непроведение инвентаризации МПЗ в установленных законодательством случаях (включая отсутствие документального оформления результатов инвентаризации и/или нарушение регламента ее проведения);
  • отсутствие аналитического учета движения МПЗ;
  • неверная корреспонденция счетов по списанию МПЗ;
  • необоснованный учет в составе МПЗ иных активов (ОС, НМА и др.);
  • отражение на счетах учета МПЗ имущества, не принадлежащего предприятию;
  • несоблюдение порядка отражения в учете предусмотренных договором условий передачи материалов в переработку сторонней организации;
  • применение способа списания МПЗ, не соответствующего учетной политике;
  • несанкционированное и (или) документально не оформленное списание материально-производственных запасов;
  • неверное формирование первоначальной стоимости запасов;
  • не соответствующая нормативным требованиям оценка запасов при их поступлении на предприятие способами, отличными от стандартных (при поступлении материалов в качестве вклада в уставной капитал, безвозмездно, в порядке бартера и другими способами);
  • расхождение данных бухучета с данными склада (недостача, излишки);
  • отсутствие договоров о материальной ответственности с материально ответственными лицами.
Читайте так же:  Список российских акций по выплате дивидендов

Итоги

Аудит МПЗ является составной частью обязательного аудита, который проводится в соответствии с планом и программой этой процедуры. Основные этапы аудита МПЗ складываются из проверки правильности применяемых учетных методик, соблюдения требований по оформлению первичных документов учета МПЗ, корректности и полноты занесения информации об МПЗ в учетную программу, сверки учетных данных с аналитикой складского учета и данными отчетности. Выявленные ошибки подлежат исправлению.

Методика аудиторской проверки учета материально­-производственных запасов

Ошибки, выявляемые при проверке

Аудитору обязательно нужно знать о характерных ошибках при операциях с материально-производственными запасами. Нужно это для того, чтобы проверить наиболее уязвимые места в первую очередь. Рассмотрим самые распространенные ошибки:

  • Отсутствуют договора о материальной ответственности с сотрудниками, которые причастны к операциям с материальными активами.
  • Отсутствуют оформленные первичные бумаги на приход сырья или его отпуск. В перечень ошибок также включено неправильное заполнение документов.
  • При учете сырья не применяются аналитические счета и карточки по складскому учету.
  • Отсутствует регулярная инвентаризация.
  • Не определен метод расчета стоимости объектов.
  • Нет договоров с поставщиками
  • Нет доверенности для получения запасов на работников с соответствующими полномочиями.
  • Неправильный учет НДС при принятии и выбытии сырья.
  • Организация пользуется автоматизированной системой учета, отсутствуют документы в бумажном виде, которые должны быть по закону.
  • Не создан резерв для уменьшения стоимости запасов.
  • Осуществляется неправильное хранение на складе.

Аудит материально-производственных запасов

Аудит материально-производственных запасов является одним из самых перспективных и существенных видов контроля за деятельностью хозяйствующего субъекта. Как проводится и из каких этапов состоит эта проверка, мы расскажем в данной статье.

Типичные ошибки

К наиболее характерным ошибкам по учету МПЗ можно от­нести следующие:

  • не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально ответственными лицами);
  • неправильно оформляются документы по приходу и рас­ходу товарно-материальных ценностей;
  • не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;
  • нерегулярно проводится сверка данных по движению ма­териальных ценностей в бухгалтерии и на складах пред­приятия;
  • не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;
  • на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;
  • неправильно производится списание МПЗ по видам рас­ходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
  • неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.

Особенности аудита материально-производственных запасов

Аудит материально-производственных запасов предполагает осуществление проверки на предмет соответствия фактических показателей сведениям бухучета и проходит в несколько этапов. Проверка проводится на основании документации предприятия. Процедура обычно осуществляется независимым аудитором. Ее результаты позволяют исправить нарушения и ошибки, а также предотвратить их появление в дальнейшем.

Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

ГК, НК, ФЗ «об ауд.деят-ти», ФЗ «О бух.учете», Положение по бух.учету «учетная политика организации 1/98», Положение по ведению бух.учета и бух.отчетности в РФ (приказ минфина №34н от 20.07.98),ПБ 5/01, план счетов, методич.указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ минфина №49 от 13.06.95

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-мат.ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соотв.с действующими нормативными актами РФ. Необходимо проверить как ведется учет на синтетических счетах 10,11,14,15,16 и 19. Основное внимание безусловно уделяется счету 10 ,который подразделяется на субсчета по группам мат.ценностей. Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных используются унифицированные учетные документы такие как: (Источники информации для проверки) : доверенность М2 и М2а, приходый ордер М-4,акт о приемке материалов М-7, лимитно-заборная карта М-8, требование-накладная М-11, карточка учета материалов М-17 и др. Общие данные по учету МЦ и производств.запасов проверяются по ст.раздела 2 Ф-1 (строка 210,211,212,213, 218 и главной книге, журналам-ордерам 10, 10/1, 6. После проверки выполнения положений учетной политики проверяется аналитический учет движения мат.ценностей на складах, учет использования МПЗ по направлениям затрат, списания недостач, учет потерь,анализ использования МПЗ.

Далее проверяют как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

При наличии склада обязательно организуется на складе количественный и количественно-суммовой учет и параллельно в бухгалтерии ведется количественно-суммовой. Здесь могут применяться 3 варианта учета:

1. Сальдовый метод (работник бух. раз в неск.дней непосредственно на складе проверяет правильность оформления док-тов, записей в карточках учета и выведенных в них остатков и ставит подпись). Аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.

2. Карточно-документальный (на складе зав складом ведет карточки, а в бухгалтерии составляются количественно-суммовые оборотные ведомости). Аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета.

3. Бескарточно-автоматизированный (на ПЭВМ, а за опред.периоды составляются оборотные ведомости). Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет как ведется сверка данных складского учета с бух.данными)

Для выяснения следует ли проводить сплошную инвентаризацию аудитор провод тестирование, выясняет сильные и слабые стороны внутреннего контроля.

1). Определение остатков МПЗ по счету, сопоставление с главной книгой и аналитическими регистрами.

2). На основе выборки проверяется учет поступления товаров (сумму по счету поставщика, сумма и дата оприходования).

3). Проверяются закупки товаров по импорту, по товарно-обменным операциям.

4). На основе выборки проверяются отгрузка товаров, учтенные по счету 90 или 45(товары отгруж).

5). При учете товаров по продажным ценам в организации розничной торговли и общественном питании проверяются правильность учета торговых наценок на счете 42.

Читайте так же:  Переуступка долга между юридическими лицами налогообложение

К наиболее характерным ошибкам по учету МПЗ можно отнести следующие: не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами), неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей, не ведется учет МПЗ в бухгалтерии, нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ.

Д10 –К 60 по факт. или Д10-К15 – по учетным ценам.

Д 15-К60 – фактическая цена (пришли документы)

Д16-К15 – в конце м-ца списывается отклонение факт.от учетной цены, если факт>учетн. (Или Д20-К16 – сторно). Д15- покупные, К15-учетные.

Готовая продукция: С исп. сч.40:

Д43-К40 – нормативная с/сть.

Д40-К20 – учтена фактич. с-сть. в конце м-ца. На 40 счете разница м-ду факт.и нормативн.Д90.2-К43 списана нормативн.с-ть готов продукции при продаже). Д90.2-К40 при перерасходе, либо сторно – при экономии (списано отклонение по отгруженной продукции).

Без исп. сч.40: Д43-К20 оприх.на складе готов.продукция по учетн.ценам

Д43-К20 отражено оклонение факт с/сти от плановой

Д62-К90.1 отгружена готов.продукция

Д90.2-К43 списана учетная с/сть готовой продукции

Д90.2-К43 списано отклонение по отгруж продукции (перерасход факт>учетн) или сторно, если экономия (факт

Проведение аудита материально-производственных запасов

Аудит материально-производственных запасов (МПЗ) является частью процедуры обязательного аудита, осуществляемого с целью подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности. С алгоритмом проведения такого аудита, его целями и задачами вас познакомит наш материал.

Подготовка к аудиту и составление плана

Для определения предстоящего объема работ аудитору в первую очередь необходимо познакомиться с организацией работы материального отдела. Для этого изучается:

  • перечень и квалификация кадров;
  • наличие договоров о материальной ответственности;
  • ведение журнала приходно-расходных документов;
  • состав приказов о проведении инвентаризаций МПЗ.

Далее оценивается система хранения запасов:

  • наличие, объем, специализация складских помещений;
  • состояние охранной и пожарной сигнализации;
  • наличие весоизмерительных приборов.

После этого рекомендуется провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по определенной схеме, чтобы понять, какую часть и в каком объеме нужно проверить в обязательном порядке, а в какой части можно доверять данным бухгалтерии предприятия.

Примерный список вопросов, на которые должен получить ответы аудитор, выглядит следующим образом:

Если в ходе такой оценки аудитор понимает, что может доверять предоставленным организацией данным, то проверку допустимо проводить менее детально и с большой выборкой. В противном случае аудитором может быть предложено руководству предприятия проведение выборочной инвентаризации определенных групп запасов. Во время проверки аудитор должен наблюдать за соблюдением правил ведения инвентаризации.

После подписания акта инвентаризации аудитором и всеми членами инвентаризационной комиссии документ передается в бухгалтерию, где сверяется с данными бухучета. При несоответствии каких-либо показателей оформляется сличительная опись. Далее корректируются данные бухучета: излишки приходуются с учетом выявленной пересортицы, недостача списывается согласно установленной причине.

Как должна проводиться инвентаризация и какие документы необходимо составлять, узнайте в статье «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».

План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Содержание плана и программы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов приведены в табл. 21.1 и 21.2.

Таблица 21.1. Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Планируемые виды работ (комплексы задач) Период

Исполнители 1 Проверка операций по поступлению ма­териально-производственных запасов Один раз в квартал Соколова В.В. 2 Проверка аналитического учета движе­ния материально-производственных запасов на складах предприятия Один раз в квартал Викторов И.Я. Соколова В.В. 3 Проверка учета использования мате­риально-производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений Один раз в квартал Петрова И.В. Соколова В.В. 4 Проверка сводного учета материаль­но-производственных запасов Один раз в квартал Викторов И.Я. 5 Проведение анализа использования материально-производственных за­пасов Декабрь 2006 г. Викторов И.Я. Соколова В.В.

Таблица 21.2. Программа проведения проверки учета материально-производственных запасов

Наименование аудиторских процедур Период

Исполнители Рабочие

На какие моменты нужно обратить особое внимание аудитору?

Специалисту рекомендуется тщательно проверить ряд операций:

  • Своевременность и законность оприходования поступлений. Собственность может фиксироваться как по учетной, так и по фактической цене. При этом используется счета 15 и 16.
  • Законность учета сырья, которое не находится в собственности компании, но предприятие распоряжается им. Данные материалы отражаются на забалансовых счетах 002 и 003.
  • Законность расчетов по НДС, касающегося приобретенных запасов. Осуществляется контроль над фактическим наличием объектов на предприятии. Также проверяется правильность заполнения документов по приходу продукции.
  • Списание запасов и соответствие этой операции заполненным документам на отпуск. Списание предполагает наличие первичных бумаг: актов и накладных. Методика выбытия объектов должна быть отражена в учетной политике предприятия.
  • Определение излишков и недостачи при осуществленной инвентаризации, контроль над их правильным отражением.
  • Контроль над соблюдением закона при оформлении нестандартных операций. К примеру, оприходование сырья, которое появилось после ликвидации.

Все данные положения нужно обязательно проверить. Аудитору нужно запросить все соответствующие документы, корреспонденцию в бухучете.

Характерные ошибки в учете

Видео (кликните для воспроизведения).

Для того чтобы аудиторская работа была проведена результативно, аудитору в первую очередь необходимо обратить внимание на ошибки, которые наиболее часто допускаются при учете наличия и перемещения материальных ценностей в других организациях с аналогичным видом деятельности. В настоящее время статистически выявлены следующие типичные нарушения:

  • нет договоров о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными ценностями;
  • не оформляются или не полностью заполняются первичные документы на поступление материалов после покупки или на отпуск сырья в производство;
  • для учета материалов не используются аналитические счета и не заполняются карточки складского учета;
  • не проводится обязательная инвентаризация;
  • не учитывается метод определения стоимости запасов, указанный в учетной политике;
  • отсутствуют договоры с поставщиками на поставку материалов;
  • не оформляются доверенности на сотрудников для получения МПЗ;
  • неправильно учитывается НДС при поступлении и выбытии материалов;
  • ценности, приобретенные через подотчетных лиц, не приходуются на счета материалов, а списываются сразу на затраты, таким образом может быть некорректно сформирована себестоимость определенного вида продукции;
  • при автоматизированной системе учета не оформляются на бумажном носителе те документы, которые организация обязана иметь в распечатанном виде;
  • не формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
  • не создаются условия для соблюдения необходимых правил складского хранения.
Читайте так же:  Как начислить дивиденды учредителю в ооо проводки

По окончании проведения аудита материально-производственных запасов проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения, чтобы провести анализ и установить причину их возникновения. Также аудитору необходимо определить влияние ошибок на формирование достоверной финансовой отчетности.

Для чего проводится и из чего состоит аудит финансовых результатов, узнайте здесь: «Аудит учета финансовых результатов (нюансы)».

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

В зависимости от вида деятельности предприятия финансовый результат может напрямую зависеть от закупки и дальнейшего применения материально-производственных запасов (далее — МПЗ). Хорошо организованный синтетический и аналитический учет МПЗ и правильный расчет себестоимости продукции ведут к корректному формированию налогооблагаемой базы, а также играют большую роль в сохранности материальных запасов.

Целью аудита материально-производственных запасов является проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния учета, хранения и эффективности использования МПЗ.

Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют выборочный аудит. Перед составлением плана проверки аудитору необходимо изучить, в каком состоянии находится бухгалтерский учет и система внутреннего контроля, и затем принять решение о размере аудиторской выборки.

Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:

  1. Изучение условий для выполнения поставленной задачи и планирование аудита.
  2. Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
  3. Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их устранению.

Основные НПА, которыми необходимо руководствоваться при проведении аудиторской работы по контролю наличия и движения МПЗ:

  • ПБУ «Учет материально-производственных запасов» № 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;
  • Методические указания по инвентаризации имущества (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49);
  • Методические указания по бухучету МПЗ (приказ МФ от 28.12.2001 № 119н);
  • Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухотчетности, утвержденные Минфином от 23.04.2004;
  • ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» от 23.09.2002 № 696.

В п. 2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым должна проводиться аудиторская работа относительно материальных ценностей:

  1. Существование. Определить фактическое наличие запасов, указанных в отчетности.
  2. Права и обязательства. Проверить наличие документов, в которых указано, что проверяемые МПЗ действительно принадлежат организации.
  3. Возникновение. Выяснить, что операции по поступлению и выбытию запасов действительно были осуществлены в течение отчетного периода.
  4. Полнота. Убедиться в том, что нет материалов, принадлежащих предприятию и не учтенных документально.
  5. Стоимостная оценка. Узнать, как формируется цена поступления и стоимость списания сырья и материалов, отметить в этом соответствие учетной политике и законодательству.
  6. Измерение. Проверить, что МПЗ имеют правильную оценку и соответствуют отчетному периоду.
  7. Представление и раскрытие. Проконтролировать, чтобы классификация материалов и отражение операций с ними осуществлялись согласно действующему законодательству, что вся необходимая информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности полностью.

В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как определение количественного состава, устный опрос, встречная проверка, изучение необходимых документов, проведение различных видов экспертиз, контрольного технологического процесса с участием МПЗ и т. д. Какие методики применять, проверяющий определяет в процессе подготовки к аудиту, исходя из поставленных перед ним задач и хозяйственно-коммерческой деятельности проверяемой организации.

В соответствии с ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам относятся следующие активы:

  • используемые сырье, материалы и т. п. в процессе производства продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ и услуг);
  • готовая продукция;
  • МПЗ, приобретенные для реализации;
  • применяющиеся для хозяйственных нужд организации.

При выполнении аудита материально-производственных запасов проверке должны подвергаться все виды запасов: сырье, материалы, готовая продукция, товары, закупленные для продажи.

Более подробно о правилах ведения бухгалтерского учета МПЗ читайте в статье «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».

Основные законодательные и нормативные документы

К документам, регулирующим учет материально-производст­венных запасов, относятся следующие.

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.
  2. Налоговый кодекс РФ (ч. 1 и 2).
  3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.).
  4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально­производственных запасов» (ПБУ № 5/01).
  5. Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 г.).
  6. Методические указания по бухгалтерскому учету матери­ально-производственных запасов (утверждены Приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.).
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обя­зательств организации, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте» (ПБУ 3/2006).
  8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при­менению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.).
  9. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

Этапы проведения аудита

Этапы осуществления аудита прописаны в методических рекомендациях. Рассмотрим их перечень:

ВАЖНО! Одной из важнейших операций в компании является закупка сырья и материалов для производства. При проведении аудита нужно обратить особое внимание на это мероприятие. Специалист проверяет документальное сопровождение операции, исполнение пунктов договора по осуществлению поставки и отгрузки. Также важно отследить работу сотрудников, которые участвуют в закупке.

Что включает аудит учета материально-производственных запасов?

Весь объем аудиторской работы, связанной с непосредственной проверкой материальных ценностей, можно разделить на три части:

  • аудит фактического существования и сохранности МПЗ;
  • аудит перемещения запасов, сырья, товаров;
  • проверка операций с МПЗ, связанных с налогообложением.
Читайте так же:  Внутренний финансовый аудит министерства финансов

Для проведения аудита материально-производственных запасов понадобятся следующие источники информации, которые необходимо запросить у организации:

  • бухгалтерский баланс;
  • сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и т. д.);
  • регистры аналитического учета по счетам материалов и запасов (аналитические ведомости и др.);
  • положение об учетной политике предприятия;
  • первичные документы на прием и отгрузку МПЗ (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи, накладные на отпуск материалов, учетные складские карточки и др.);
  • договоры на поставку сырья, материалов;
  • приказы о проведении инвентаризации;
  • документы по результатам проведения инвентаризации (акты, сличительные описи, решения по принятию результатов проверки);
  • договоры с поставщиками всех видов МПЗ.

В методических рекомендациях по сбору рекомендуется проводить проверку по предварительно составленному плану и в определенной последовательности.

Процесс закупки сырья и материалов — ответственная часть на любом предприятии и требует особого внимания со стороны работников предприятия и проверяющих. Аудитору здесь нужно проконтролировать наличие необходимых документов, выполнение условий договоров на поставку и отгрузку, а также работу сотрудников организации.

Посмотреть, как составляется договор с материально ответственным лицом, и скачать его образец можно здесь: «Договор о материальной ответственности — образец-2015».

Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов

Прежде всего необходимо проверить положения учетной по­литики по учету материально-производственных запасов (МПЗ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на следующее:

  • как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учет­ным ценам;
  • какой метод используется для списания материальных цен­ностей на затраты производства;
  • какой метод применяется для учета движения материаль­ных ценностей на складах.

Основные элементы учетной политики, относящиеся к органи­зации учета материально-производственных запасов, приведены в табл. 21.3.

Уточнив соответствие положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

  • учет поступления материальных ценностей;
  • аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
  • учет использования материальных ценностей по направле­ниям затрат списания недостач, потерь и хищений матери­альных ценностей;
  • сводный учет материальных ценностей;
  • анализ использования материальных ресурсов.

Таблица 21.3. Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом товарно-материальных ценностей

Элементы учетной политики предприятия Вариант выбора 1 Форма бухгалтерского учета Упрощенная 2 Способ оценки мате­риалов при отпуске в производство и ином выбытии 1. По себестоимости каждой единицы запасов

2. По средней себестоимости

3. По себестоимости первых по времени заку­пок (ФИФО)

3 Приобретение матери­альных ценностей 1. С использованием счетов 15, 16 и 10

2. С использованием только счета 10

4 Оценка материалов в текущем учете По фактической себестоимости

Для выполнения проверки комплексов задач по учету матери­альных ценностей применяют различные методы получения ауди­торских доказательств.

Так, для уточнения фактического наличия товарно-матери­альных ценностей можно использовать наблюдение (обычно про­цесса проведения инвентаризации). В ходе аудиторской провер­ки аудиторы могут в необходимых случаях сами провести ин­вентаризацию.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их значением, от­раженным в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйствен­ных операций и реальность остатков на счетах учета МПЗ прове­ряют с помощью процедуры подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтери­ей, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ проводят пу­тем использования процедуры инспективрования.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на во­просник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специа­листов отдельных положений совершенных хозяйственных опе­раций, вызывающих сомнение или неясных.

Для уточнения правильности отражения в бухгалтерском уче­те поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется процедура инспектирования.

Операции, отраженные в первичных документах, в журна­лах-ордерах, ведомостях, главной книге, бухгалтерской отчетно­сти, проверяются с помощью инспектирования. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синте­тического учета.

При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в разные периоды, данных отчета о движении материально-произ­водственных запасов с данными бухгалтерского учета, оценке со­отношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить анали­тические процедуры.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточ­няют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с исполь­зованием счетов 15 и 16 или без него. Далее контролируют пра­вильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенк­латурным номерам, артикулам и др.). Одновременно устанавли­вают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в даль­нейшем на счет 68 субсчет НДС.

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактуро­ванным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути). По операциям поступления ма­териалов аудитор проверяет и операции по приобретению мате­риалов, полученных в порядке обмена (бартера), поступивших без­возмездно и др.

При проверке организации учета движения материальных цен­ностей на складах прежде всего надо проконтролировать органи­зацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Важно ознакомиться с организацией складского учета материалов и как ведется контроль операций, выполняемых на складе, со сто­роны бухгалтерии. Предприятия применяют преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: опе­ративно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документаци­онный, бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ве­домости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые дан­ные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-сум­мовых оборотных ведомостей в размере номенклатурных номе­ров по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками склад­ского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль — операция весьма трудоемкая.

Читайте так же:  Могут ли приставы арестовать ооо учредителя

Третий метод — наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персональных компьютеров (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгал­терскими данными.

Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необхо­димо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как про­водилось его отнесение на счет 68. По материальным ресурсам НДС списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оцен­ки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимо­сти; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО).

Первый метод предусматривает списание каждой едини­цы материалов по цене приобретения или по себестоимости еди­ницы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей небольшая. Второй метод (оценка по средней себестоимости) наиболее распространен. При его применении важно правильно устанавливать средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного пе­риода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ран­них по времени закупок.

В каждом методе применяются свои алгоритмы расчета про­верки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоце­нимую помощь аудитору может оказать применение персональ­ных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованный в результате недостач и хищений, про­водится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (земле­трясений, наводнений, пожара) или обнаруживаются при прове­дении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учреди­тельными документами и отражается по кредиту счета 94 «Не­достачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяют­ся по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. № 10, 11, 10с, 14, 15с и главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвента­ризации товарно-материальных ценностей и переоценке материа­лов в части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор может провести анализ всей сис­темы организации учета материальных ценностей и дать реко­мендации по ее рационализации.

Анализ использования материальных ресурсов нацелен на вы­явление соответствия запасов установленным нормам, расходу ма­териалов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продукции и др.

В качестве путей рационализации учета производственных запасов можно предложить: использование ПК; применение наи­более эффективных методов учета и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на складах.

Аудит операций с материально-производственными запасами

Для проведения проверки полного отражения в бухгалтерском учете движения МПЗ аудитор должен обратить внимание на следующие операции:

Все операции с МПЗ условно можно разделить на типичные и нетипичные. Аудитор к проверке типичных операций подходит выборочно, а нетипичные проверяет сплошным методом, так как они имеют особенности, корректное отражение которых должно быть проведено в учете.

Если в течение отчетного периода была проведена уценка материалов, сырья или товаров, то в наличии должны быть акты инвентаризации, справки о рыночной стоимости, приказ руководителя, на основании которого проводилась переоценка.

Проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов для списания материалов проводится выборочно по записям в учетных регистрах счетов затрат и в соответствии с инструкцией по применению плана бухгалтерских счетов.

Посмотреть проводки при списании материалов можно в работе «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете».

Основные цели и задачи аудита

Цель проверки материально-производственных запасов – подтверждение достоверности отражения сведений о запасах в бухучете. Рассмотрим основные задачи аудита:

  • Получение сведений о состоянии учета.
  • Проверка законности хранения и продуктивности от применения материальных активов.
  • Подтверждение соответствия фактического объема запасов потребностям предприятия.
  • Выявление объектов с повреждениями и дефектами, из-за которых дальнейшая эксплуатация невозможна. Данная процедура сопровождается расчетом суммы ущерба и нахождением лиц, по вине которых произошло повреждение запасов.
  • Проверка своевременного оприходования активов, законности их использования, списания.
  • Установление правильности осуществленных инвентаризаций.

Проверка должна выполняться на основании документации. Во внимание принимаются следующие документы:

  • Бухгалтерский баланс.
  • Регистр бухучета по счетам 10, 40, 41, 42.
  • Документ об учетной политике предприятия.
  • Бумаги об осуществленных инвентаризациях.
  • Накладные.
  • Договоры на поставку продукции и сырья.
  • Бумаги, устанавливающие материальную ответственность.

В процессе проверки принимаются во внимание все документы, которые относятся к материально-производственным запасам. Данные запасы включают в себя сырье, вспомогательные материалы, используемые при производстве, топливо, тара, инвентарь.

Итоги

Видео (кликните для воспроизведения).

Материально-производственные запасы играют важную роль в формировании себестоимости продукции. Поэтому аудит МПЗ позволяет выявить и устранить ошибки при определении финансового результата и, следовательно, налога на прибыль, сделать заключения о существующей системе хранения запасов, а также об эффективности их использования, дать рекомендации по усовершенствованию в работе с товарно-материальными ценностями.

Источники

Методика аудиторской проверки учета материально производственных запасов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here