Методика проведения аудиторских проверок устанавливается

Главное в статье: "Методика проведения аудиторских проверок устанавливается" с выводами и комментариями специалистов. Если требуется уточнение какого-то вопроса или актуализация данных на 2020 год, то обращайтесь к дежурному консультанту.

Раздел III. Методика проведения аудита

3.1 Основные положения

В настоящее время проводится работа по созданию методоло­гии организации аудиторских проверок. Разработан и утвержден стандарт (правило) аудиторской деятельности по составлению за­ключения, опубликованы для обсуждения проекты 11российских аудиторских стандартов (всего предполагается разработать более 30 аудиторских стандартов). Рассмотрим основные процедуры при аудиторской проверки:

сбор аудиторских доказательств;

использование результатов внутреннего аудита и результатов работы экспертов:

составление рабочих инструкций;

разработка рабочих аудиторских документов;

оценка результатов проверки и составление аудиторского заклю­чения.

Приведем общие рекомендации по выполнению такой работы. Выделим основные положения,на кото­рые необходимо обратить внимание:

нормативная база для проведения аудита;

предметная область проведения проверок;

методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту;

особенности проведения аудита в условиях использования клиентом вычислительной техники для ведения учета.

Нормативная база,используемая для организации проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняянормативная база —соответствующие законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, на­логообложению и аудиторские правила (стандарты).

Внутренняянормативная база —это учетная политика субъекта, различные методические и инструкционные материалы по организации учета на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.

Общая характеристика аудиторских методов

Методы аудита – это способы, правила и нормы познавательной деятельности, с помощью которых изучается информация о фактическом состоянии хозяйствующего субъекта, сравнивается текущее положение организации с запланированным, оцениваются отклонения в отчетности. На основе полученные данных дается заключение, необходимое для принятия того или иного управленческого решения.

Методология аудиторского анализа – научно-обоснованная, логически структурированная система выявления целесообразности применения необходимой совокупности прикладных, общенаучных и специальных методов для осуществления финансово-хозяйственного контроля предпринимательской деятельности. Проверка подразумевает использование различных приемов изучения, наблюдения и оценки законности выполнения и отражения финансовых операций в бухгалтерской отчетности.

Применение методов ориентировано на поиск аудитором доказательств достоверной и полной информации о результативности хозяйственной деятельности, законности операций в отношении финансов, состоянии налогообложения и финансовой устойчивости. В аудиторской практике принято выделять три главных группы методов:

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

  • собственные – сформированы под влиянием теории и практики аудита. Методы направлены на решение специальных, значимых аудиторских задач в ходе проверки;
  • общенаучные – основаны на законах диалектической логики, единства и борьбы противоположностей. Основная черта, характеризующая данную группу, заключается в возможности их применять на любом этапе аудита;
  • эмпирические – опираются на непосредственное наблюдение и эксперимент.

Стоит отметить, что любая аудиторская процедура содержит не один какой-либо метод, а целый комплекс приемов, способных обеспечить формирование объективного мнения и заключения в отношении аудируемого объекта.

3.2 Предметная область проведения проверок

Предметная область проведения провероквключает учреди­тельные и другие общие документы предприятия, в том числе и учетную политику, документы по всем счетам и разделам бух­галтерского учета и отчетность.

Изучая учредительные и другие общие документы заказчика, можно получить сведения о предприятии, его деятельности, осо­бенностях технологии и организации производства. Анализ учетной политики позволяет выявить общие све­дения об организации учета в методическом, техническом и орга­низационных аспектах, провести экспресс-анализ ведения бухгал­терского учета у клиента.

Центральное место в проведении проверок занимает аудит учетапо всем разделам и счетам ибухгалтерской отчетности. В литературе, посвященной аудиту вопросы порядка и классификации видов работ, подлежащих проверке, представлены в общих чертах. Нет четкой градации видов работ, их трудоемко­сти и очередности проведения. Поэтому наиболее рациональной является декомпозиция, базирую­щаяся на выделении комплексов, подлежащих аудиту, приме­нительно к плану счетов бухгалтерского учета

Известно, что план счетов для предприятий, включенных в сферу общего аудита, содержит девять разделов, а также забалансовые счета. Из общей массы счетов в отдельный комплекс можно выделить «Расчеты по оплате труда» (счет 70).Тогда общее количество таких комплексов составит 11.

Общий перечень объектов проверки при проведении аудита можно представить следующим образом:

Виды работ, подлежащих аудиту

Наименование раздела или вида работ

Краткая характеристика информации и подразделов, подлежащих аудиту

Методика аудиторской проверки

Какие методы используются при проведении аудиторской проверки?

Методика аудита раскрывает способы практического выполнения аудитором действий для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой компании.

Аудитор самостоятельно определяет формы и методы проверки, которые включают в себя методы организации аудита (сплошная проверка, выборочная проверка, документальная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка) и методы получения аудиторских доказательств.

Общенаучные и эмпирические методы аудита

Финансовые и экономические показатели предприятия исследуются посредством общенаучных и эмпирических методов. Перечень первых содержит:

  • законы диалектической и формальной логики: единства и борьбы противоположностей, перехода количественных изменений в качественные, противоречия;
  • общенаучные подходы: системность, объективность, историчность, комплексность;
  • категории диалектической логики: индукция, анализ, абстрагирование, синтез, дедукция, эксперимент, моделирование.

Среди эмпирических методов в аудите выделяют:

  1. Группировку – выявление групп с одинаковыми характерными признаками, оформление их в виде таблиц для наглядного представления и понимания изучаемого явления.
  2. Сводку – определение общего результата действия отдельных факторов на совокупный показатель.
  3. Ряды динамики – формирование рядов информации, показывающих изменение явлений, показателей во времени. Каждое отдельное значение величин ряда динамики называется уровнем. Для характеристики изменения уровня исчисляют абсолютный темп роста, прирост.
  4. Элиминирование – исключение действие ряда факторов и выделение одного из них с помощью определения разниц и цепных подстановок.
  5. Индексы – выборка относительных показателей сравнения, состоящих из элементов, которые невозможно суммировать. Так сравнивается информация не только двух периодов, но и отчетность за несколько лет.
  6. Балансовый метод – используется равенство двух частей: источников и средств, поступления и использования ресурсов и др.

Помимо вышерассмотренных в аудите применяются методы, заимствованные из других наук, например, из статистики, бухгалтерского учета, теории вероятности, менеджмента, информационных технологий, теории денег и других.

Читайте так же:  Какие права имеет акционер

Методы сбора аудиторских доказательств

При проведении аудита аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих контрольных процедур:

1) инспектирования – это проверка записей, документов или материальных активов.

Инспектирование позволяет получить документальные аудиторские доказательства.

При этом аудитор проверяет:

правильность записей в инвентаризационных описях;

соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам;

фактическое наличие материальных ценностей;

реальность финансовых обязательств.

2) наблюдения – это взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического субъекта).

Наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства.

3) запроса – это поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица.

Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам аудируемого лица.

4) подтверждения – это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях.

Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Аудитор, как правило, рассылает письменные запросы:

дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;

арендаторам, переработчикам сырья, покупателям (на товары отгруженные, на которые право собственности к ним не перешло) и пр. с целью подтверждения находящегося у них имущества;

арендодателям, давальцам, поклажедателям и пр. с целью подтверждения факта нахождения у аудируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности;

в других случаях.

5) пересчета – это точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аудитор принимает участие:

в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета;

в проведении контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.

6) аналитических процедур – это анализ и оценку полученной аудитором информации.

В этом случае аудитор:

анализирует утвержденный порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия нормативным актам;

анализирует полученные результаты текущей инвентаризации и сравнить их с результатами предыдущей инвентаризации;

дает оценку состояния и продолжительности хранения запасов, степени готовности незавершенного производства и капитального строительства, технического состояния основных средств и реальности финансовых обязательств.

Полученные аудиторские доказательства аудитор фиксирует в рабочих документах.

Существующие методы аудита

Современный аудит представляет собой особую организационную форму контроля, являющуюся неотъемлемым элементом инфраструктуры рынка развитой экономики. Независимая экспертиза финансовой отчетности компании на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия финансовых и хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, точности и полноты отражения отчетности деятельности предприятия выполняется посредством использования специальных методов и процедур.

Собственные (специфические) методы аудита

Специфические методы сложились исторически, исходя из потребностей аудита, и с опорой на достижения в других научных отраслях. На формирование приемов повлияли методы и принципы бухгалтерского учета, статистики, экономического анализа, контроля и ревизии, экономико-математические методы, компьютерные технологии. При этом собственные аудиторские методы находят применение в других экономических науках. Исследование важнейших финансовых показателей аудируемых хозяйствующих субъектов проводится посредством:

Аудиторские проверки располагают целым арсеналом приемов, с помощью которых организуется аудит. В их число входит:

  • анкетирование – целесообразно для метода опроса. Ответы на свои вопросы аудирующее лицо получает посредством заполнения сотрудниками аудируемого объекта письменных анкет;
  • выборка – выполнение аудита части бухгалтерских документов. Ее цель заключается в получении доказательств и оценке отдельных характеристик отобранных данных, чтобы потом распространить выявленные закономерности на всю совокупность информации;
  • документальная проверка – может быть формальной (устанавливается реальность и правильное заполнение документации), арифметической (сверка точности бухгалтерских записей), по существу (проверяется законность и целесообразность документооборота).

Методы аудиторской проверки

Для проведения аудиторской проверки необходимо соблюдать определенную последовательность действий.

На первом этапе осуществляется планирование и оформление соглашения, на основании которого проводится аудиторская проверка. Аудитор знакомиться с деятельностью фирмы, разрабатывает программу мероприятий.

На втором этапе осуществляется сбор информации — поиск аудиторских доказательств, проверка контрольных средств, фиксация внешних данных.

сплошной. Детальной проверке подлежит вся первичная бухгалтерская документации, которая сопоставляется с данными регистров аналитического учета. Далее последние сравниваются с оборотами и остатками синтетических регистров. Такая аудиторская проверка достаточно точная и вместе с тем трудоемкая. Использовать метод в отношении компаний с огромным количеством лицевых счетов (например, банков) нецелесообразно.

выборочный. Проверка предприятия при таком методе производится не в разрезе всей документации, а по ее участкам. Успех зависит от репрезентативности выборки. Данные для аудиторской проверки могут выбираться по таблицам случайных чисел, интервалами (например, каждый 10-й документ) или комбинированным способом.

комбинированный. Предполагает использование элементов сплошной и выборочной аудиторской проверки. Первый метод применяют для изучения участков работы с наивысшей степенью риска, второй — для простых, типовых операций, которые компания проводит регулярно и в больших объемах (например, хозяйственные, кассовые).

Аудиторские аналитические процедуры

Аналитические процедуры, выполняемые в процессе аудита хозяйствующего субъекта, с методологической точки зрения рассматриваются в качестве действий аудитора, основанных на эффективном использовании методов аудита и их комбинаций.

Аналитической процедурой принято называть анализ и оценку полученных аудирующим лицом данных, на основе которых составляется аудиторское заключение.

Задачи аналитических процедур:

  • изучить деятельность хозяйствующего субъекта;
  • оценить финансовое положение предприятия и перспектив непрерывности его деятельности;
  • выявить факторы искажения бухгалтерской отчетности и вероятность допущения ошибок в финансовой отчетности.

Для аудита значимость данных мероприятий достаточно высока. Именно поэтому самые главные из аналитических процедур регламентируются международными стандартами аудита. Российские нормативы описаны в ФСАД №20 «Аналитические процедуры», утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.). Они разработаны с учетом международных норм и устанавливают единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

Читайте так же:  Привилегированные и обыкновенные акции различия

Состав аналитических процедур:

  • изучение финансовой и другой информации в сравнении с ожидаемыми результатами деятельности аудируемой компании с равноценными данными за предыдущие периоды, с информацией о предприятиях, которые имеют аналогичную специализацию;
  • выявление взаимосвязей между информационными элементами, финансовыми и другими данными, например, между расходами на оплату труда и количеством работников.

Аналитические процедуры выполняются различными способами, например, посредством комплексного анализа с включением сложных статистических методов или простого сравнения. Мероприятия осуществляют с консолидированной финансовой отчетностью, финансовой отчетностью дочерних структур, отдельными элементами финансовой информации. Аудитор выбирает процедуры, способы и уровень их использования, исходя из своего профессионального суждения.

Аналитика применяется на этапах:

  • планирования характера, объема и временных рамок аудита;
  • проверки по существу, в этом случае, аналитические мероприятия приносят гораздо больше пользы по сравнению с детальными тестами операций и остатков по счетам бухгалтерского учета. Они необходимы с целью снижения риска необнаружения ошибок в отношении конкретных документов бухгалтерской отчетности;
  • общей обзорной проверки ликвидности компании, ее финансовой отчетности на завершающей стадии аудита.

Основные методы аналитических процедур:

  • коэффициентный анализ;
  • процентные и числовые сравнения;
  • аналитика посредством статистических методов;
  • корреляционный анализ.

Общая схема проведения аналитических процедур на всех этапах аудита показана на рисунке:

Использование аналитических процедур базируется на допущении наличия взаимосвязи между числовыми величинами и на том, что эта взаимосвязь будет продолжать существовать, поскольку нет доказательств обратного. Присутствие данной взаимосвязи обеспечивает аудиторские доказательства относительно точности, полноты, достоверности информации, полученной в бухучете. Степень, в которой аудитору возможно положиться на итоги аналитических процедур, напрямую зависит от профессионализма оценки специалистом риска того, что аналитика, основанная на прогнозе, может указывать на отсутствие ошибки, в то время как на самом деле проверяемый показатель значительно искажен. Если результаты аналитических процедур говорят об отклонениях от предполагаемых взаимосвязей/закономерностей, аудитору необходимо изучить отклонения, получить объяснения руководства аудируемого лица по этим расхождениям и найти соответствующие аудиторские доказательства.

Результатом применения аудиторских методов, приемов и процедур в процессе аудита предприятия должно стать заключение с выводами, которые дадут возможность повысить эффективность управления и обеспечить перспективное и устойчивое развитие организации.

3.2 Методы аудиторской проверки

Методика аудита базируется на использовании аудитором в ходе проверки следующих методов и методических приемов:

1) общенаучное методы которые характеризуют философскую основу познания и используются в исследованиях разных наук;

2) специальные методы — заимствованы из других наук и ис­пользуются аудиторами при изучении фактов хозяйственной деятельности;

3) собственные методы — методические приемы и способы хо­зяйственного контроля.

Метод (от гр. methodos — исследование) — это совокупность приемов и способов исследования, определяющих подход к иссле­дуемым объектам. Метод аудиторской деятельности сформировался в системе при­кладных экономических наук. Он характеризуется использованием общенаучных методов исследования, которые базируются на фило­софских принципах.

Общенаучными методами являются: анализ и синтез, индук­ция и дедукция, аналогия и моделирование, абстрагирование и кон­кретизация, обобщение, сравнение, гипотеза, наблюдение, измере­ние, эксперимент и т.п.

Анализ — метод исследования, который касается изучения предмета путем деления его на составные части, каждая из которых исследуется отдельно в рамках единого целого (аудит финансово-хозяйственной деятельности).

Синтез — (от греч. synthesis — соединение, составление). Метод исследования объекта в его целостности, в единстве его частей (ау­дит выполнения договора на поставку ТМЦ).

Индукция (от греч induction — наведение) — метод исследования, при котором общий вывод составляется на основе изученных части признаков, т.е. способ выведения выводов от частного к общему (ау­дит затрат от объёма выпуска продукции осуществления в первую очередь по данным аналитического учета, а рамках — синтетический учета).

Дедукция (от греч. deduction — выведение) — метод исследования, по которому сначала изучается состояние объекта в целом, а потом состояние его составных элементов, т.е. вывод делают от общего к частному (аудит финансовых результатов сначала проводится по данным синтетического учета, а затем — аналитического учета).

Аналогия — приём научного вывода, с помощью которого дости­гается изучения признаков субъекта на основе их схожести с други­ми. Метод аналогии, базируется на схожести отдельных сторон раз­ных объектов, это так же является основой моделирования.

Моделирование — способ научного исследования, который осно­ван на замене объекта, который изучается, на его аналогию, модель, которая содержит истинные признаки оригинала (например, стан­дарты).

Видео (кликните для воспроизведения).

Абстрагирование (от лат. abstrahere — отвлечение) — прием отвлечения, способ абстракции проходит от конкретных объектов к общим понятиям (при проверке состояния ТМЦ на отдельном скла­де делают выводы в целом по группе).

Конкретизация (от лат. concretes — густой, твердый) — исследо­вание состояния объекта на определённом конкретном условии их существования их (выявления недостач в отдельных магазинах).

Системный анализ — изучение объекта как совокупность эле­мента, создающего систему. В аудите он предвидит оценку поведе­ния объекта, как системы со всеми фактами, влияющими на его функционирование, оказывает помощь в применении системного подхода к оценке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Функционально-стоимостной анализ — это изучение объекта на стадии подготовки производства, включающее проектирование и синтез сложных систем в процессе исследования их функциониро­вания (проектирование и оценка экономической эффективности технологических процессов и т.д.)

Спецификой использования общенаучных методов является возможность их применения на любом этапе проверки.

Аудитор может также применять специальные методы, заимствованные из других наук, среди которых широкое распространение получили:

— социологический метод — с его помощью путем опроса, анке­тирования, наблюдения и пр. изучают практическое поведение людей с целью определения эффективности хозяйствования;

— структурно-функциональный метод — предусматривает ис­следование структуры любого явления и последующее уста­новление закономерностей функционирования данной струк­туры;

— статистический метод — позволяет аудитору определить структуру активов и пассивов субъекта хозяйствования (про­вести горизонтальный и вертикальный анализ баланса) и способствует построению выборки, а также применяется при по­строении таблиц, графиков, диаграмм и т.п. Наиболее интенсивно в процессе аудита финансовой отчетности применяются собственные методы.

Читайте так же:  Регистрация ооо без госпошлины и с эцп

Собственные методические приемы аудита объединяют в четыре группы.

1. Органолептические (от гр. organon – орудия, инструмент), натуральные или фактические методы – это проверка количественного и качественного состояния объектов, которое устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, наблюдения и других способов проверки фактического состояния активов.

Инвентаризация – это проверка фактического наличия запасов, сырья, готовой продукции, товаров и других ценностей, которые сопоставляются с данными бухгалтерского финансового учета, и устанавливается результат – недостачи, излишек, пересортица, естественная убыль.

Проверка операций в натуре направлена на подтверждение осуществления операций по приобретению активов, достоверности составления актов на ввод объектов в эксплуатацию, наличия активов при пятых на ответственное хранение. Проверка операции в натуре включает в себя:

— контрольные замеры работ – прием контроля за соблюдением норм расходования сырья и материалов в производстве, строительстве, транспорте и т.п. (проверка фактического выполнения и сдачи по актам приёма – передачи строительно-монтажных работ и установления экономии или перерасхода стройматериалов).

Обследование – личное ознакомление с предметом исследования. Например, обследование мест хранения продукции, запасов и т.п.

Наблюдение – дает возможность получить общую характеристику возможностей клиента на основании визуального осмотра (при определении дефектов товаров, которые поступили в торговлю или хронометраж норм выработки, использование рабочего времени за отчетный период).

Технологический контроль – контроль качества продукции, ее соответствие техническими условиями (контрольный запуск сырья, материалов в производство применяется для проверки соблюдения технологии производства, обоснованности норм расхода материалов и полноты выхода готовой продукции).

Химико-технологический контроль – контроль качества сырья и материалов, которые используются в производстве продукции, а также качественных характеристик (способом лабораторного анали­за устанавливают и вкусовые качества продуктов питания).

Экспертизы — экспертные оценки, применяемые криминалисти­ческими, судебно-бухгалтерскими, товароведческими и другими экспертизами, когда в составе аудиторов нет соответствующих спе­циалистов или когда по обнаруженным аудитом злоупотреблениями возбуждено уголовное дело.

Служебное расследование — совокупность приемов проверки со­блюдения должностными лицами и рабочими или служащими норма­тивно-правовых актов (изучение нарушения действующего законода­тельства).

Эксперимент — научно поставленный опыт с целью аудита для проверки результатов процессов, которые планируются или выпол­нены (эксперимент проводится по четко определенным условиям, которые позволяют следить за ходом запланированного процесса).

2. Документальные способы проверки — это проверка докумен­тов и записей в виде исследования документов, формальной и арифметической проверки, нормативной (юридическая) оценки, ло­гической, встречной и взаимной проверки, оценки законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонден­ции счетов бухгалтерского учета.

Исследование документов — способ документальной проверки достоверности и целесообразности хозяйственных операций, соот­ветствия их законодательным и нормативно-правовым актам.

Формальная проверка — проверка достоверности документов, реквизитов и записей, которые в них помещаются, осуществляется с целью выявления фальсифицированных документов (для установ­ления случаев подчистки, подделанные записи к резолюции, замены текстов и цифр и т.н.).

Арифметическая проверка документов состоит в установлении правильности арифметических подсчетов (итоговых сумм, вычисле­ния процентов, умножения количественных показателей на ценно­стные и т.д.), которые выполняются при оформлении и обработке документов.

Нормативная проверка позволяет установить правильность применения в документах нормативных данных (цен, расценок, норм трудовых затрат, норм естественной убыли, норм расхода материальных ценностей).

Встречная проверка — это сопоставление нескольких экземпля­ров одного и того же документа и записей по ним в учетных регист­рах, сверка информации полученной от третьих лиц с данными кли­ента (сопоставляются данные по выпуску продукции и начислению заработной платы рабочим за ее производство; выпуску продукции и списанию материалов на ее производство).

Взаимный контроль документов — это сопоставление отдельных реквизитов, повторяющиеся в ряде документов, которые отражают взаимосвязанные операции (для проверки полноты оприходования готовой продукции проводится сверка документов по ее оприходо­ванию с документами по начислению заработной платы, по ее от­грузке покупателям и по выполнению погрузочно-разгрузочных ра­бот).

Хронологический анализ хозяйственных операций — это проверка реальной возможности осуществления той или иной хозяйственной операции путем исследования хронологии записей в регистрах бух­галтерского учета и документах (сопоставляя по датам поступление и отпуск материалов, можно установить факты отпуска материалов раньше, чем они поступили на склад, или в большем количестве, чем было в наличии на соответствующую дату).

3. Расчетно-аналитические методы — это оценка финансовых показателей с помощью изучения возможных зависимостей между ними путем использования статистических расчетов, экономико-математических методов, экономического анализа.

Экономический анализ — это система приемов для раскрытия причинных связей, которые предопределяют результаты явлений и процессов (средние и относительные величины, группировка, ин­дексный метод, коэффициенты автономии, маневренности, накоп­ления амортизации, реальной стоимости основных средств, коэф­фициенты ликвидности).

Статистические расчеты применяются при потребности вос­создания реальных количественных отношений (с их помощью рас­считываются коэффициенты трудового участия членов бригады коэффициенты использования оборудования, ритмичность выпуск продукции).

Экономико-математические методы применяются при определении влияния факторов на результаты хозяйственных процессов целью их оптимизации на стадии проектирования (оптимизация маршрутов перевозки грузов автомобильным транспортом).

4. Обобщение и реализация результатов аудита — совокуп­ность приемов синтеза результатов аудита и принятия соответст­вующих решений относительно исправления недостатков и предот­вращения их повторения в будущем (группировка недостатков и пра­вонарушений, экономическое обоснование, систематизация недос­татков в выводе аудитора, решений по результатам аудита).

Проверка может быть организована по-разному. В практике ау­диторской работы выделяют следующие методические способы организации аудиторской проверки: сплошная, выборочная (не сплошная) и комбинированная проверки.

При сплошной проверке проверяются все массивы информации о хозяйственных процессах, которые произошли у клиента за прове­ряемый период. На основании сплошной проверки аудитор делает вывод о достоверности, целесообразности и законности отражения в бухгалтерском учете и отчетности действий и событий, осуществ­ленных экономическим субъектом за весь проверяемый период. Та­кие проверки являются наиболее точными, а степень риска не выявления сводится к минимуму. Они требуют больших трудовых и ма­териальных затрат, поэтому сплошная проверка является нецелесо­образной при проведении традиционных проверок (обязательный аудит или аудит по заказу клиента). Сплошные проверки применя­ются для установления доказательств и определения причиненного вреда в результате различных правонарушений. Как правило, сплош­ные проверки проводятся по заказу правоохранительных органов.

Читайте так же:  Уставной капитал ооо с года сумма

При сплошном способе проверке подвергаются документы и за­писи в регистрах бухгалтерского учета денежных документов и де­нежных средств, собственного капитала, ценных бумаг, расчетов по налогам и платежам, доходов, товарных затрат, результатов деятель­ности и финансовая отчетность.

Выборочная проверка характеризует свею совокупность единиц по результатам исследования отдельной ее части (выборная сово­купность, отобранная случайным способом по определенным пра­вилам научной теории отбора).

Выборочная проверка предусматривает применение аудитор­ских процедур менее чем к 100% массивов информации, которые позволяют аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные характеристики выбранных данных, распространить дей­ственность этих доказательств на всю ее совокупность. Риск не вы­явления увеличивается, т.к. за пределами выборки могут оставаться факты нарушений и ошибок.

Аудитор должен внимательно формировать выборку с учетом цели аудита, совокупности данных (генеральной совокупности) и объема выборки. Выборка должна отражать все основные свойства генеральной совокупности. Этот метод проверки позволяет аудито­ру с наименьшими затратами получить результат о доверии к сис­теме внутреннего контроля субъекта хозяйствования и составить мнение о достоверности, целесообразности и законности хозяйст­венных операций, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности.

Если при выборочном исследовании установлены серьезные на­рушения или ошибки то

соответствующая совокупность информа­ции должна быть проверена сплошным методом. Так, например, выборочной проверкой были установлены ошибки в удержании налога с доходов работников предприятия. В таком случае возника­ет необходимость сплошным методом проверить этот участок бух­галтерского учета и соответствующие показатели отчетности.

Аналитическая проверка — это оценка финансовых показателей с помощью изучения возможных зависимостей между ними.

Комбинированная проверка — это объединение сплошной и вы­борочной проверки.

Совершенствование методики проведения внутреннего аудита

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 11.02.2016 2016-02-11

Статья просмотрена: 1599 раз

Библиографическое описание:

Тураев А. Н., Байбаева М. Х. Совершенствование методики проведения внутреннего аудита // Молодой ученый. — 2016. — №4. — С. 504-507. — URL https://moluch.ru/archive/108/25655/ (дата обращения: 13.02.2020).

В зависимости от поставленной цели внутреннего аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности предприятия внутренние аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и технические способы аудирования. [1]

Метод внутреннего аудита — это совокупность способов и приемов познания его объекта. Общей методологической основой изучения объекта внутреннего аудита является диалектический метод познания. Для сбора необходимой информации и ее изучения в контрольно-аудиторской деятельности с целью формирования обоснованных доказательств (свидетельств) о достоверности показателей бухгалтерских отчетов предприятия используются общенаучные и собственные методические приемы внутреннего аудита.

К общенаучным методическим приемам относятся: анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, абстрагирование и др.

К собственным методическим приемам относятся: фактического контроля, документальной проверки, прослеживание, сканирование и др.

При выполнении процедур контроля внутренние аудиторы часто пользуются приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.

В ходе внутреннего аудита широко используют обследование, контрольный обмер, контрольные дойки, контрольная уборка урожая, контрольный запуск сырья и основных материалов в производство, наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных операций. [2]

Полнота внутреннего аудита предприятия для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетность достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому внутренние аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. К ним относятся: проверка документов, арифметическая (счетная) проверка, сопоставление документов, экономический анализ.

Полезной процедурой проверки может стать абстрактно-логический метод исследования отдельных операций предприятия. Логический анализ может быть использован, если нормативная база не дает ответа на вопрос о законности проведения какой-либо операции, тогда внутренний аудитор должен обдумать целесообразность данной операции, с точки зрения здравого смысла. Однако логическому анализу должен предшествовать нормативный и научный анализ. Подобные вопросы могут возникнуть и на других участках проверяемых объектах внутреннего аудита, но внутренние аудиторы должны следовать своим логическому и здравому умозаключению. [3]

Также существуют и другие методы и приемы внутреннего аудита для получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, прослеживание, сканирование, подготовка альтернативного баланса.

В процессе аудиторской проверки для получения аудиторских свидетельств и доказательств внутреннего аудиторского заключения или отчета целесообразно осуществлять процедуры с использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты могут быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме.

Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления: ротационные тесты, глубинные тесты, тесты слабых мест, направленные тесты, сквозные тесты.

Большое значение для получения аудиторских свидетельств имеет выборочный метод исследования (обследования). Оно может быть статистическим, при котором характеристика всей совокупности фактов дается по некоторой их части, отобранной случайно. [5]

При этом для определения размеров возможного риска используются теория вероятности и методы математической статистики, а также экономико-математические методы исследования.

Также может быть использовано оценочное обследование, то есть нестатистический метод выборочной проверки. Выборка может быть случайной и неслучайной (систематический отбор, комбинированный отбор), но при этом дальнейшая обработка выборки с применением теории вероятности не производится.

Для получения аудиторских свидетельств большое значение имеет методика проведения аудита с использованием компьютеров. Существует два понятия «аудиторская проверка без использования компьютерной техники» и «аудиторская проверка с использованием компьютера». Аудиторский подход понятия «аудиторская проверка без использования компьютерной техники» базируется на визуально воспринимаемом фактическом материале, таком как исходные данные, распечатки отчетов об ошибках, сведения по этапам контроля и подробные распечатки выходных данных. Понятие «аудиторская проверка с использованием компьютера» связано с аудиторской проверкой простых компьютерных систем, при которой используют аппаратные и программные средства проверяемого объекта внутреннего аудита. При этом необходимо иметь компьютерные программы, используемые для проверки содержания файлов предприятия; контрольные данные, применяемые внутренним аудитором с целью проверки функционирования компьютерных программ предприятия. Процедуры сбора информационного материала включает: наблюдение за проводимым внутренним контролем предприятия, проверку его документальных свидетельств, повторный контроль; проверку отдельных частей программ, проверку общего контроля. [4]

Читайте так же:  Кредит на открытие малого бизнеса с нуля

Эффективным приемом для получения аудиторских свидетельств является использование персональных компьютеров с пакетами прикладных программ, которые создают возможность составления программ проверок.

В настоящее время многие внутренние аудиторы используют при проведении контроля экспертные системы. Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, в которых использованы уникальные методы программирования с целью представления информации пользователю и совершенствовании методики проведения внутреннего аудита. Они применяются при планировании внутреннего аудита, проведении проверок и подготовке заключения или отчетов.

За последние годы внутренние аудиторы могут использовать микрокомпьютеры для подготовки пробных балансов, составления сравнительных таблиц финансовых отчетов за ряд лет и расчета относительных показателей для анализа, составления проектов финансовых отчетов, а также для оценки риска неэффективности внутреннего контроля, выполнения сложных аналитических функций, получения доступа к базе данных в случае нестандартных проблем внутреннего аудита и бухгалтерского учета, программной поддержки процесса принятия решений в ходе комплексной оценки.

В ближайшее время можно ожидать появления мощных интегрированных систем для внутреннего аудита на базе микрокомпьютеров.

Внедрение и использование любых аудиторских систем в практику проведения внутреннего аудита зависят от состояния информационной базы бухгалтерского учета и условий систем компьютерной обработки данных, функционирующих на предприятии. Поэтому требуется дальнейшее совершенствование бухгалтерского учета как информационной базы внутреннего аудита.

Вообще внутренняя аудиторская проверка — это сложный и длительный процесс. Внутренние аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества.

Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур, но сами процедуры должны быть уже разработаны. [4]

Методики по различным разделам учета должны разрабатываться по единой схеме. Для проверки каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя:

  1. Перечень основных нормативных документов;
  2. Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию Законом «О бухгалтерском учете», учетной политикой;
  3. Первичные документы по разделу учета;
  4. Регистры синтетического и аналитического учета и отчетность;
  5. Классификатор возможных нарушений;
  6. Вопросник внутреннего аудитора для составления программы проверки;
  7. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке;
  8. Описание контрольных процедур.

Перечень основных нормативных документов включает законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции, стандарты и другие документы, которыми должен руководствоваться внутренний аудитор при проверке соответствующего раздела учета. [5]

Перечень первичных документов приводится по каждому разделу учета, что позволяет внутреннему аудитору сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете.

Регистры аналитического и синтетического учета и отчетности представляют их описание для соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерный, мемориально-ордерный, журнальной формы и другие).

Наличие перечня регистра позволяет внутреннему аудитору определить их соответствие предприятия общепринятым и при необходимости сделать соответствующие рекомендации.

Классификатор возможных нарушений содержит наиболее часто встречающиеся нарушения по соответствующим разделам учета. Например, при внутреннем аудите основных средств можно предположить, что не своевременно и не правильно проводили инвентаризацию основных средств, и соответственно произошло не правильное отражение ее результатов в учете. [5]

Вопросник внутреннего аудитора для составления программы проверки содержит необходимые вопросы. Которые необходимо включить в план проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности. Вопросник составляется в виде таблиц с вариантами ответов и выводов.

Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке, как отмечалось выше, существует несколько и различные. Типовыми методами сбора аудиторских доказательств являются следующие:

 наблюдение за инвентаризацией или участие в ней,

 наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций,

 проверка документов, полученных предприятием от третьих лиц,

 проверка документов предприятия,

 проверка арифметических расчетов,

Описание контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений по соответствующему разделу учета.

Все процедуры строятся по единой схеме и включает в себя:

 наименование контрольной процедуры;

 цель проведения контрольной процедуры;

 перечень средств (первичные документы, нормы, нормативы и различная справочная информация), необходимых для выполнения процедуры;

 описание техники исполнения процедуры;

 описание формы представления результатов проведенной процедуры начальнику отдела внутреннего аудита.

Все процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе внутренней аудиторской проверки на предприятии. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три цифровых знаков. Классификационный номер строится по серийно-порядковой системе:

 первый знак — номер нарушения по классификации нарушения;

 второй знак — номер разновидности нарушения;

 третий знак — порядковый номер контрольной процедуры для выявления данного нарушения.

Видео (кликните для воспроизведения).

Разработка практических методик для проверки каждого раздела и объекта учета является трудоемким делом. [4]

  1. И.А.Каримов. 2012 год станет годом поднятия на нлвқй уровень развития нашей Родины.-Т. “Узбекистан”, 2012–36с
  2. И. А. Каримов “Итоги социально-экономического развития республики в 2011 году важнейшие приоритеты устойчивого развития экономики в 2012 году. Заседание кабинета Министров Республики Узбекистан от 19 января.”
  3. И. А. Каримов «Узбекистан на пороге независимости». Ташкент. «Узбекистан». 2011.
  4. А. В. Скворцов. Роль проблемного обучения в подготовке бакалавров педагогического образования. Вестник ЛГУ им. А. С. Пушкина 2013. № 3.
  5. Н. Ф. Ревенко. Экономика предприятия. Сборник задач Высшая школа. 2007. 191с.

Источники

Методика проведения аудиторских проверок устанавливается
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here