Методы организации аудиторских проверок

Главное в статье: "Методы организации аудиторских проверок" с выводами и комментариями специалистов. Если требуется уточнение какого-то вопроса или актуализация данных на 2020 год, то обращайтесь к дежурному консультанту.

Существующие методы аудита

Современный аудит представляет собой особую организационную форму контроля, являющуюся неотъемлемым элементом инфраструктуры рынка развитой экономики. Независимая экспертиза финансовой отчетности компании на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия финансовых и хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, точности и полноты отражения отчетности деятельности предприятия выполняется посредством использования специальных методов и процедур.

Общая характеристика аудиторских методов

Методы аудита – это способы, правила и нормы познавательной деятельности, с помощью которых изучается информация о фактическом состоянии хозяйствующего субъекта, сравнивается текущее положение организации с запланированным, оцениваются отклонения в отчетности. На основе полученные данных дается заключение, необходимое для принятия того или иного управленческого решения.

Методология аудиторского анализа – научно-обоснованная, логически структурированная система выявления целесообразности применения необходимой совокупности прикладных, общенаучных и специальных методов для осуществления финансово-хозяйственного контроля предпринимательской деятельности. Проверка подразумевает использование различных приемов изучения, наблюдения и оценки законности выполнения и отражения финансовых операций в бухгалтерской отчетности.

Применение методов ориентировано на поиск аудитором доказательств достоверной и полной информации о результативности хозяйственной деятельности, законности операций в отношении финансов, состоянии налогообложения и финансовой устойчивости. В аудиторской практике принято выделять три главных группы методов:

  • собственные – сформированы под влиянием теории и практики аудита. Методы направлены на решение специальных, значимых аудиторских задач в ходе проверки;
  • общенаучные – основаны на законах диалектической логики, единства и борьбы противоположностей. Основная черта, характеризующая данную группу, заключается в возможности их применять на любом этапе аудита;
  • эмпирические – опираются на непосредственное наблюдение и эксперимент.

Стоит отметить, что любая аудиторская процедура содержит не один какой-либо метод, а целый комплекс приемов, способных обеспечить формирование объективного мнения и заключения в отношении аудируемого объекта.

ДЛЯ ЭКОНОМИСТОВ

Методы проведения аудита

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудиторские фирмы и аудиторы вправе самостоятельно определить формы и методы проверки. Все методы можно условно разделить на две группы:

1) методы организации аудита (сплошная проверка, выборочная проверка, документальная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка);

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

2) методы получения аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводят с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

— детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

— организация – устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений; — функционирование – эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – сделанные руководством аудированного лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки следующие:

— существование, т.е. наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— права и обязанности, т.е. принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— возникновение: относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

— полнота, т.е. отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

— Стоимостная оценка: отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

— точное измерение: точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

— представление и раскрытие, т.е. объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего и внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходя из следующего:

— аудиторские доказательства, полученные из внешних источников более надежны;

— аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

— аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений, более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Читайте так же:  Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Источник — Основы аудита : учебное пособие / Н. А. Богданова, М. А. Рябова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 229 с.

Этапы аудиторской проверки

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo — Consulting & audit

Для достижения основной цели аудита – проверки достоверности формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимо грамотно спланировать проведение аудиторской проверки.

В процессе проведения проверки аудиторы определяют формы и методы аудита в соответствии с федеральными и внутрифирменными стандартами аудита. Аудиторская проверка включает в себя следующие основные этапы.

Собственные (специфические) методы аудита

Специфические методы сложились исторически, исходя из потребностей аудита, и с опорой на достижения в других научных отраслях. На формирование приемов повлияли методы и принципы бухгалтерского учета, статистики, экономического анализа, контроля и ревизии, экономико-математические методы, компьютерные технологии. При этом собственные аудиторские методы находят применение в других экономических науках. Исследование важнейших финансовых показателей аудируемых хозяйствующих субъектов проводится посредством:

Аудиторские проверки располагают целым арсеналом приемов, с помощью которых организуется аудит. В их число входит:

  • анкетирование – целесообразно для метода опроса. Ответы на свои вопросы аудирующее лицо получает посредством заполнения сотрудниками аудируемого объекта письменных анкет;
  • выборка – выполнение аудита части бухгалтерских документов. Ее цель заключается в получении доказательств и оценке отдельных характеристик отобранных данных, чтобы потом распространить выявленные закономерности на всю совокупность информации;
  • документальная проверка – может быть формальной (устанавливается реальность и правильное заполнение документации), арифметической (сверка точности бухгалтерских записей), по существу (проверяется законность и целесообразность документооборота).

Методы в процессе организации и планирования аудиторской проверки

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Данные методы классифицируются по следующим признакам:

По степени охвата рассмотрения данных в ходе проверки:

  • сплошная – проверка всех без исключения объектов (документов, регистров, статей отчетности);
  • выборочная – проверка части объектов, которая позволяет сделать выводы о достоверности отчетности в целом;
  • комбинированная – сочетание приемов сплошной и выборочной проверки.

По способу проведения:

  • документальная – проверка документов, регистров и отчетности без осуществления опросов должностных лиц, инвентаризаций, осмотров фактического наличия имущества аудируемого лица, как правило, не предполагает выезд индивидуального аудитора (специалистов аудиторской организации) на объект;
  • фактическая — проводится на территории аудируемого лица с использованием процедур исследования объектов путем осмотра, пересчета, контрольного измерения, инвентаризации имущества, а также устных опросов сотрудников и руководителей аудируемого лица.

Особенности финансового аудита

Аудит, являясь научной дисциплиной, имеет большое прикладное значение. Поэтому исследователи современности при изучении и разработке методологи финансового аудита делают упор на ее практическое применение. Прежде всего, рассмотрим значение понятия «метод». В общенаучном смысле данный термин рассматривается как «способ теоретического исследования или практического осуществления чего-нибудь».

Специфика финансового аудита такова, что в процессе осуществления аудиторской деятельности индивидуальным аудитором (или аудиторской организацией) должен применяться довольно широкий инструментарий. Прежде всего, это связано с тем, что аудиторское исследование опирается на профессиональное суждение специалиста.

Поэтому необходимо, чтобы методика финансового аудита была способна обеспечить достаточную степень уверенности при выражении мнения о достоверности отчетности хозяйствующего субъекта. Таким образом, исследование методов осуществления финансового аудита представляется важнейшей составляющей в процессе научного изыскания, а их выбор имеет практическую значимость на всех этапах проведения аудиторской проверки.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Аудиторские аналитические процедуры

Аналитические процедуры, выполняемые в процессе аудита хозяйствующего субъекта, с методологической точки зрения рассматриваются в качестве действий аудитора, основанных на эффективном использовании методов аудита и их комбинаций.

Аналитической процедурой принято называть анализ и оценку полученных аудирующим лицом данных, на основе которых составляется аудиторское заключение.

Задачи аналитических процедур:

  • изучить деятельность хозяйствующего субъекта;
  • оценить финансовое положение предприятия и перспектив непрерывности его деятельности;
  • выявить факторы искажения бухгалтерской отчетности и вероятность допущения ошибок в финансовой отчетности.

Для аудита значимость данных мероприятий достаточно высока. Именно поэтому самые главные из аналитических процедур регламентируются международными стандартами аудита. Российские нормативы описаны в ФСАД №20 «Аналитические процедуры», утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.). Они разработаны с учетом международных норм и устанавливают единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

Состав аналитических процедур:

  • изучение финансовой и другой информации в сравнении с ожидаемыми результатами деятельности аудируемой компании с равноценными данными за предыдущие периоды, с информацией о предприятиях, которые имеют аналогичную специализацию;
  • выявление взаимосвязей между информационными элементами, финансовыми и другими данными, например, между расходами на оплату труда и количеством работников.

Аналитические процедуры выполняются различными способами, например, посредством комплексного анализа с включением сложных статистических методов или простого сравнения. Мероприятия осуществляют с консолидированной финансовой отчетностью, финансовой отчетностью дочерних структур, отдельными элементами финансовой информации. Аудитор выбирает процедуры, способы и уровень их использования, исходя из своего профессионального суждения.

Аналитика применяется на этапах:

  • планирования характера, объема и временных рамок аудита;
  • проверки по существу, в этом случае, аналитические мероприятия приносят гораздо больше пользы по сравнению с детальными тестами операций и остатков по счетам бухгалтерского учета. Они необходимы с целью снижения риска необнаружения ошибок в отношении конкретных документов бухгалтерской отчетности;
  • общей обзорной проверки ликвидности компании, ее финансовой отчетности на завершающей стадии аудита.

Основные методы аналитических процедур:

  • коэффициентный анализ;
  • процентные и числовые сравнения;
  • аналитика посредством статистических методов;
  • корреляционный анализ.

Общая схема проведения аналитических процедур на всех этапах аудита показана на рисунке:

Использование аналитических процедур базируется на допущении наличия взаимосвязи между числовыми величинами и на том, что эта взаимосвязь будет продолжать существовать, поскольку нет доказательств обратного. Присутствие данной взаимосвязи обеспечивает аудиторские доказательства относительно точности, полноты, достоверности информации, полученной в бухучете. Степень, в которой аудитору возможно положиться на итоги аналитических процедур, напрямую зависит от профессионализма оценки специалистом риска того, что аналитика, основанная на прогнозе, может указывать на отсутствие ошибки, в то время как на самом деле проверяемый показатель значительно искажен. Если результаты аналитических процедур говорят об отклонениях от предполагаемых взаимосвязей/закономерностей, аудитору необходимо изучить отклонения, получить объяснения руководства аудируемого лица по этим расхождениям и найти соответствующие аудиторские доказательства.

Читайте так же:  Внесение изменений в устав закон

Результатом применения аудиторских методов, приемов и процедур в процессе аудита предприятия должно стать заключение с выводами, которые дадут возможность повысить эффективность управления и обеспечить перспективное и устойчивое развитие организации.

CATBACK.RU

Методология финансового аудита

На рисунке 1 представлена взаимосвязь методологической базы финансового аудита с аудиторскими процедурами, документированием доказательств, полученных в ходе проверки, выражением мнения о достоверности отчетности аудируемого лица и формированием аудиторского заключения.

Эта схема дает наглядное представление о том, что методология финансового аудита является его основой, причем как на стадии организации процесса аудиторской деятельности индивидуального аудитора (аудиторской организации), так и на каждом из этапов ее осуществления в рамках конкретного субъекта хозяйствования.

Рассмотрим более подробно элементы схемы, представленной на рисунке.

СПРАВОЧНИК

2 этап. Планирование.

Для того чтобы в установленные сроки качественно провести аудиторскую проверку клиента, необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

Планирование аудита – трудоемкий процесс, который может занимать до 20% общего времени, затраченного на проверку.

Данный этап включает в себя:

— предварительное планирование аудита;

— подготовку и составление общего плана аудита;

— подготовку и составление программы аудиторской проверки.

При разработке общего плана аудита необходимо принимать во внимание особенности деятельности аудируемого лица, систему бухгалтерского учета, наличие сложных областей бухгалтерского учета (например, подготовка оценочных показателей) и систему внутреннего контроля, риск и существенность, временные затраты в зависимости от объема операций и уровня автоматизации бухгалтерского учета, необходимость в привлечении экспертов (п.9 стандарта №3 «Планирование аудита»).

На этапе планирования составляется график проведения проверки (по согласованию с аудируемой компанией), формируется состав специалистов, входящих в аудиторскую группу.

Затем формируется программа аудита, в которой учитывается характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. В программу аудита включаются проверяемые задачи финансовой (бухгалтерской) отчетности и время, запланированное на выполнение процедуры аудита.

Общий план аудита и, соответствующая ему программа аудита, могут по мере необходимости уточняться и пересматриваться.

3 этап. Проведение аудита.

Проведение аудита включает в себя сбор, оценку и анализ аудиторских доказательств, касающихся деятельности аудируемой компании. Аудит проводится на основе федеральных и разработанных внутрифирменных стандартов аудита, в которых содержатся процедуры, приемы аудиторской проверки.

Важно!

В процессе аудита используются следующие процедуры сбора информации: -пересчет; -осмотр (как правило, осмотр осуществляется в процессе проведения инвентаризации); -подтверждения (для получения информации об остатках на банковских счетах, о состоянии расчетов с контрагентами и пр.); -устный опрос; -инспектирование — проверка документов; -аналитические процедуры (т.е. методы оценки финансовой отчетности путем сопоставления отдельных ее показателей).

Целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов, требующих особого внимания аудитора.

1 этап. Подготовительный (предварительный) этап.

На данном этапе происходит знакомство аудитора с клиентом. Аудитор должен получить максимально полную и правдивую информацию о деятельности потенциального заказчика. Это необходимо, в первую очередь, для оценки возможности исполнения заказа (наличие квалифицированных кадров в компании либо привлечение со стороны), расчета временных и материальных затрат на проведение аудита.

Общенаучные и эмпирические методы аудита

Финансовые и экономические показатели предприятия исследуются посредством общенаучных и эмпирических методов. Перечень первых содержит:

  • законы диалектической и формальной логики: единства и борьбы противоположностей, перехода количественных изменений в качественные, противоречия;
  • общенаучные подходы: системность, объективность, историчность, комплексность;
  • категории диалектической логики: индукция, анализ, абстрагирование, синтез, дедукция, эксперимент, моделирование.

Среди эмпирических методов в аудите выделяют:

  1. Группировку – выявление групп с одинаковыми характерными признаками, оформление их в виде таблиц для наглядного представления и понимания изучаемого явления.
  2. Сводку – определение общего результата действия отдельных факторов на совокупный показатель.
  3. Ряды динамики – формирование рядов информации, показывающих изменение явлений, показателей во времени. Каждое отдельное значение величин ряда динамики называется уровнем. Для характеристики изменения уровня исчисляют абсолютный темп роста, прирост.
  4. Элиминирование – исключение действие ряда факторов и выделение одного из них с помощью определения разниц и цепных подстановок.
  5. Индексы – выборка относительных показателей сравнения, состоящих из элементов, которые невозможно суммировать. Так сравнивается информация не только двух периодов, но и отчетность за несколько лет.
  6. Балансовый метод – используется равенство двух частей: источников и средств, поступления и использования ресурсов и др.

Помимо вышерассмотренных в аудите применяются методы, заимствованные из других наук, например, из статистики, бухгалтерского учета, теории вероятности, менеджмента, информационных технологий, теории денег и других.

4 этап. Заключительный этап. Составление аудиторского заключения.

Для установления достоверности отчетности во всех существенных отношениях аудиторами проводится расчет количественного значения уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности аудируемой компании.

Завершающим этапом аудита является составление отчета и выдача заключения с выражением мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение бывает немодифицированным и модифицированным.

Для получения немодифицированного заключения необходимо, чтобы все отчетные регистры достоверно отражали финансовое положение и результаты деятельности аудируемой компании.

Заключение второго типа выдается клиенту в случае появления существенных факторов, которые способны оказать влияние на суждение проверяющего либо когда у аудитора отсутствует возможность получения доказательств, что бухгалтерская (финансовая) отчетность клиента не содержит существенных искажений.

Методы финансового аудита

Предварительный сбор информации осуществляется в рабочих таблицах, куда заносятся следующие сведения:

региональные и отраслевые особенности деятельности клиента (географические, экономические, налоговые условия региона);

финансовое положение клиента (платежеспособность, возможности преодоления экономического кризиса);

организационные и технологические особенности деятельности клиента (для понимания формирования себестоимости выпускаемой продукции);

информация об уровне квалификации сотрудников, отвечающих за формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

уровень автоматизации учетных процессов (какая бухгалтерская либо управленческая компьютерная система используется для управленческого и бухгалтерского учета);

деятельность клиента на рынке ценных бумаг (операции с финансовыми векселями, акциями);

организация системы внутреннего контроля;

информация о финансовых обязательствах клиента;

материалы судебных разбирательств, в которых участвует клиент.

Читайте так же:  Сколько стоят права учредителя сми

Данная информация необходима для определения объема аудита, возможных рисков и, соответственно, стоимости аудиторской проверки.

Далее аудитор направляет в адрес предполагаемой аудируемой компании письмо о проведении аудита (п.2 стандарта №12 «Согласование условий проведения аудита»).

Форма и содержание письма определяются особенностями предстоящей аудиторской проверки.

В конечном итоге аудитор и руководство аудируемой компании должны достичь определенных договоренностей в части условий проведения аудита. Согласованные условия отражаются в договоре оказания аудиторских услуг.

Методы в ходе проведения аудиторской проверки

Данные методы можно подразделить на следующие:

Общенаучные методы и принципы:

  • законы и способы диалектики и логики (анализ, синтез, индукция, дедукция, абстрагирование, аналогия, моделирование, эксперимент);
  • принципы существенности, объективности, системности, комплексности, исторической последовательности;
  • методы эмпирического познания (контрольные обмеры, осмотр, наблюдение, арифметическая проверка, способ обратного счета, группировка и сопоставление фактов);
  • теория вероятности;
  • эконометрика;
  • математического моделирования;
  • экономическая статистика;
  • нормативно-правовые.

Методы смежных наук, таких как:

  • бухгалтерский учет (инвентаризация, счета и двойная запись, калькуляция, оценка и др.);
  • экономический анализ (вертикальный горизонтальный, трендовый, индексный , коэффициентный, корреляционный и т.д. анализ);
  • ревизия (встречная проверка, сличение и др.).

Собственные методы аудита как науки процедуры получения доказательств в ходе аудита регламентируются аудиторскими стандартами и подразумевают использование:

    тестов средств контроля;

методов проверки по существу:

  • аналитические процедуры;
  • наблюдение;
  • инспектирование;
  • запрос;
  • повторное проведение;
  • пересчет;
  • подтверждение.

Российские стандарты аудиторской деятельности предоставляют право специалистам и компаниям самостоятельно выбирать методы, которые они будут использовать в ходе проведения финансового аудита. Очевидно, что квалификация аудитора и владение различными методиками позволяет ему оперировать широким спектром исследовательских инструментов. Также стоит принимать во внимание обоснованность применения того или иного метода с точки зрения его эффективности для решения конкретной задачи. Необходимо опираться на принцип разумности, оценивая трудозатраты и его конечную полезность для поиска доказательств и выражения мнения.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Процедуры и методика аудиторских проверок

Процедуры получения аудиторских доказательств.

Инспектирование — это проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и доку­ментов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за про­цессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризу­ющиеся различными степенями надежности, включают в себя: документальные аудиторские доказательства, созданные тре­тьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные тре­тьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);


документальные аудиторские доказательства, созданные ауди­руемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства от­носительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение — это отслеживание аудитором процесса или про­цедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения

процедур внутреннего контроля, по которым не остается доку­ментальных свидетельств для аудита).

Запрос — это поиск информации у осведомленных лиц в пре­делах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме мо­жет быть как официальным письменным запросом, адресован­ным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские до­казательства.

Подтверждение — это ответ на запрос об информации, содер­жащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности не­посредственно у дебиторов).

Пересчет — это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполне­ние аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудиру­емого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, вы­явление причин таких ошибок и искажений.

Методика аудиторской проверки. Каждая наука, в том числе экономическая, кроме специфического предмета и объекта изу­чения должна иметь свой метод как общий подход к исследова­нию, который конкретизируется в методике.

Метод аудита как общий подход к исследованиям базируется на диалектике. Основные принципы метода аудита отражают следующие основные черты диалектики:

единство анализа (разложение изучаемого явления на состав­ные части и исследование каждой из них) и синтеза (объедине­ние проанализированных расчлененных на элементы явлений в единое, внутренне связанное целое); анализ и синтез представля­ют собой две стороны единого процесса познания явлений;

единство дедукции (изучение явлений путем постепенного пе­рехода от общего к частному, единичному) и индукции (изучение явлений путем постепенного перехода от частного к общим обобщающим закономерностям);

изучение явлений в их взаимосвязи (взаимосвязь и причинная вза­имозависимость явлений обусловливают необходимость комплекс­ного подхода к изучению и оценке хозяйственной деятельности);

изучение явлений в развитии, динамике. Развитие хозяйственной деятельности есть не просто количественный рост продукции, но и отражает качественное состояние в области технико-органи­зационного уровня деятельности. Метод сравнения во времени и пространстве (со средними показателями в рыночной экономике мира, страны, с показателями аналогичных предприятий, конку­рентов) дает возможность правильно оценить деятельность ауди­руемого лица.

Метод аудита как общий подход к изучению хозяйственной деятельности, отражаемой в бухгалтерской информации, состав­ляет основу для аудита.

Методика аудиторских проверок — это совокупность специ­альных приемов (методов), применяемых для обработки эконо­мической информации в целях аудита.

Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы — это осмотр, пересчет, измерение, по­зволяющие определять количественное состояние объекта; лабо­раторный анализ, цель которого — определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позво­ляет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расход­ных документов.

Для сравнения отдельных показателей отчетности использу­ются аналитические процедуры (приемы второй группы).

На стадии планирования анализ помогает аудитору планиро­вать характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок — обрабатывать зна­чительную детализированную информацию (например, если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверять некоторые суммы, чтобы обнаружить нетипичные затраты или проводки), на финальной стадии — делать общий обзор финансовой информации.

Читайте так же:  Внесение недвижимости в уставный капитал ооо

Результаты аналитических процедур могут быть: убеждающими (если аудитор может разумно оценить правиль­ность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);

подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);

неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством выводов аудитора, то ему необходимо разрабо­тать другие процедуры проверки).

Приемы третьей группы — это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целе­сообразность и законность хозяйственных операций, достовер­ность экономической информации, касающиеся событий и, со­ответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по га­рантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внеш­ние по отношению к проверке методические положения, заим­ствованные из других наук:

математические теории (формальные выборки, регрессион­ный и кластерный анализ);

экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);

теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);

теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);

информационные технологии (экспертные системы, компь­ютерные системы, технология баз данных);

управление (планирование и контроль, организационные тео­рии и теории мотивации);

вопросы права и налогообложения.

К технике аудита относится также оказание консультацион­ных услуг (контроль, банковское обслуживание, оплата труда работников и т.д.).

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две груп­пы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

Методы организации аудита в целом:

1) сплошная проверка;

2) выборочная проверка;

3) документальная проверка;

4) фактическая проверка;

5) аналитическая проверка;

6) комбинированная проверка.

Первые четыре метода широко известны, применялись и при­меняются в России в ревизорской работе. Естественно, что сплошная или выборочная проверка может быть и документаль­ной, и фактической.

Аналитическая проверка — это использование различных ме­тодов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математи­ки, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента, с тем чтобы уделить этим вопросам внима­ние в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудниче­ство аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству про­веряемой компании и т.д.) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

Комбинированная проверка — это сочетание различных ме­тодов организации аудита.

Конкретные методы проверки операций, счетов, документов.

Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельно­сти № 5 «Аудиторские доказательства» предусматривается перечень основных конкретных методов и процедур получения аудиторских доказательств, методов проверки операций, счетов, документов.

Методы проведения аудиторской проверки

Говоря о методах и приемах, имеется в виду способы или систему действий, применяемых для исполнения аудиторской проверки. Аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы. Такое право оговорено в законе РФ «Об аудиторской деятельности».

Наиболее широко в ходе аудиторской проверки применяются выборочные методы и тестирование. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудиторской проверки, должны быть отражены в рабочих документах аудитора.

Аудиторская проверка — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту.

По методу проведения аудиторская проверка может быть: сплошной; выборочной; комбинированной; документальной; фактической.

Сплошная проверка предполагает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации, регистров аналитического и синтетического учета, содержания бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки сплошным методом данные первичных документов сопоставляются с содержанием регистров аналитического учета (лицевых счетов). Затем устанавливается соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверяется правильность отражения остатков по синтетическим счетам на отчетные даты в соответствующих статьях баланса.

Например, в кредитных учреждениях при проведении сплошной проверки правильности отражения данных первичных документов по соответствующим лицевым счетам необходимо учитывать следующее:

§ сплошная проверка не всегда проводится ввиду высокой её трудоемкости (в банках насчитываются тысячи лицевых счетов клиентов — расчетных, ссудных, депозитных и других);

§ сверка данных аналитического и синтетического учета, установление соответствие данных синтетического учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в автоматическом режиме.

Выборочная проверка позволяет получить достаточно точные данные о проверяемой совокупности по её относительно малой части. При выборочной проверке аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета организации не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Для этого можно использовать один из следующих методов:

§ случайный отбор — проводится по таблице случайных чисел;

§ систематический отбор — заключается в том, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-ого документа из всех документов данной категории); либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элемента);

§ комбинированный отбор — представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторской организации необходимо при определении объема выборки установить допустимый риск выборки, просчитать допустимые и ожидаемые ошибки, отразить в рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ её результатов.

Комбинированная проверка — предполагает сочетание методов сплошной и выборочной проверок.

Методом сплошной проверки проводится аудит малочисленных операций, связанных с высоким риском. К таким операциям в основном относятся: валютные операции, операции с фондовыми ценностями, другие.

Методом выборочной проверки проводится аудит операций, объем которых достаточно велик. К подобным операциям относятся, например: кассовые, расчетные, хозяйственные и другие.

Документальная (камеральная) проверка — проверка, ограниченная изучением документов бухгалтерского учета (первичных и сводных) и бухгалтерской или налоговой отчетности экономического субъекта. Подобная проверка не предполагает проведение инвентаризации, устного опроса персонала руководства проверяемой организации, она осуществляется, как правило, без выхода на проверяемый объект.

Фактическая проверка осуществляется с выходом на проверяемый объект или в аудируемую организацию.

Читайте так же:  Регистрация кфх как юридического лица

Документальная и фактическая проверки могут быть как сплошными, так и выборочными или комбинированными.

Цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии с результатами предварительного анализа предприятия, аудитор определяет способ проведения проверки ‑ сплошной или выборочный. В случае принятия решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка» (далее Федеральный стандарт №16).

Данный стандарт устанавливает методы отбора элементов с целью получения аудиторских доказательств. Так, аудитор может отобрать все элементы, либо определенные элементы, либо сформировать аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка представляет собой:

в широком смысле ‑ способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

в узком смысле ‑ перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности, чтобы на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Организация аудиторской выборки требует как теоретических, так и практических разработок. От подготовки и правильного проведения аудиторской выборки во многом зависят результаты и качество аудиторской проверки. Федеральный стандарт №16 предъявляет требование репрезентативности к выборке, для этого необходимо использовать либо случайный, либо систематический отбор, либо их комбинацию.

В действительности, на основе собственных суждений, аудиторы не могут точно сказать, является ли выборка представительной. Однако они могут повысить ее представительность, проявляя должную тщательность при определении ее объема, в самом отборе и оценке результатов Таким образом, при подготовке и осуществлении выборочной проверки перед аудитором возникает задача выбора метода формирования выборки и оценки полученных результатов.

При этом он должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства.

Для решения поставленной задачи аудитору необходимо понимать сущность статистических и нестатистических методов, их различия, достоинства и недостатки, и, как следствие, варианты применения в конкретных ситуациях.

Рассмотрим представленные в стандарте методы выборочного исследования более подробно.

Статистический метод — это выборочное исследование, при котором используется математический аппарат теории вероятностей для построения выборки и ее оценки с целью формулирования заключения о совокупности в целом [2]. Основные характеристики данного метода:

выборка из совокупности формируется случайно;

для расчетов и выражения результатов используются статистические методы.

Нестатистический метод выборочной проверки определяют как выборочное исследование, при котором аудиторы не применяют статистических методов для выражения результатов [3]. Технологией отбора элементов может быть произвольный выбор или какой-то другой метод, не основанный на математических методах. Таким образом, выбирая нестатистический подход, аудитор опирается исключительно на свою способность выносить профессиональное суждение. Он сам решает, какие именно единицы совокупности ему выбирать.

Достоинства и недостатки описанных выше подходов представлены в табл. 1.

Следует отметить, что давать нестатистическую оценку при использовании вероятностных методов допустимо, но чаще предпочитают этого не делать [4], поэтому в таблице данный вариант не рассмотрен.

Статистические, и нестатистические методы предусматривают две аналогичные процедуры: получение выборки и оценку результатов. Получение выборки включает в себя решение вопроса о том, как выбрать единицы из совокупности, а оценка результатов ‑ это собственно выводы, основанные на аудиторских тестах отобранных единиц.

Взаимосвязь методов получения выборки и оценки результатов можно выразить следующим образом (табл. 2)[1]:

В стандарте №16 отмечено, что статистический и нестатистические подходы в аудите являются альтернативными, то есть либо аудитор использует только статистический подход и вероятностный метод получения выборки, либо нестатистический и – невероятностный. На наш взгляд, аудитор должен использовать данные подходы в сочетании, что позволит:

сократить трудозатраты на исследование генеральной совокупности в целом;

повысить представительность выборочной совокупности;

регулировать численность выборки с минимальной ошибкой.

59.Регулирование аудиторской деятельности в Российской Фе­дерации

Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.

Контроль за соблюдением норм законодательства, стандартов аудита и профессиональной этики может осуществляться как уполномоченным государственным органом, так и профессиональными аудиторскими объединениями

К органам, осуществляющим контроль за аудиторской деятельностью в России, относятся:

§ уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определенный Правительством РФ;

§ аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 07.08.2001 № 199-ФЗ «Об аудиторской деятельности» науполномоченный федеральный орган исполнительной власти в лице Министерства финансов России возложены следующие функции:

§ издание нормативных актов в пределах своей компетенции;

§ организация разработки и представления на утверждение Правительству РФ правил (стандартов) аудиторской деятельности;

§ организация системы аттестации, обучения, повышения квалификации, лицензирования;

§ организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований;

§ осуществление контроля за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

§ определение объема и порядка предоставления отчетности об аудиторской деятельности, финансовой отчетности;

§ ведение реестра аудиторов, аудиторских фирм;

§ осуществление аккредитации профессиональных аудиторских объединений.

Согласно ст. 19 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при уполномоченном федеральном органе исполнительной власти определен Совет по аудиторской деятельности. Он создается для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности и выполняет следующие функции:

§ принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений Минфина России;

§ разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение в Минфин России;

§ рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение в Минфин России.

. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Видео (кликните для воспроизведения).

studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2020 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.004 с) .

Источники

Методы организации аудиторских проверок
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here