Налоговое планирование до регистрации предприятия

Главное в статье: "Налоговое планирование до регистрации предприятия" с выводами и комментариями специалистов. Если требуется уточнение какого-то вопроса или актуализация данных на 2020 год, то обращайтесь к дежурному консультанту.

Основные принципы и методы налогового планирования

Налоговое планирование позволяет плательщику налогов оптимизировать нагрузку на бизнес путем применения льгот, различных налоговых режимов и прочих законодательно предусмотренных возможностей. О принципах и методах планирования налогов читайте в данной статье.

Какое значение имеют налоговое планирование и прогнозирование?

Значение налогового планирования в современных условиях ведения бизнеса сложно переоценить. Используя налоговое планирование, можно вполне легально снизить налоговую нагрузку на бизнес, что обеспечит уменьшение расходов и повысит конкурентоспособность выпускаемой продукции.

Заниматься налоговым планированием можно уже на стадии регистрации бизнеса, ведь организационно-правовая форма, структура будущего предприятия и даже его месторасположение могут сыграть впоследствии решающую роль в налоговой оптимизации и уменьшении налогового бремени.

Советуем ознакомиться с информацией об оптимизации налогов на примере одного из используемых режимов — подробнее в нашей статье «Какие возможности оптимизации налогов при УСН?».

Суть налогового планирования заключается в признании фискальными и иными контролирующими органами за плательщиком налогов права применять все дозволенные действующим законодательством средства, способы, приемы с целью уменьшения налогового бремени. Налоговое планирование представляет собой целый комплекс мер, которые объединяют все сферы деятельности компании, при этом оно способствует выполнению уставных целей, снижению затрат и получению прибыли.

Самым действенным способом повышения доходности бизнеса является не просто снижение размера уплачиваемых налогов (этого можно добиться, снизив число операций и замедлив оборачиваемость капитала), а построение эффективного менеджмента и налоговое планирование. То есть снижение налогового бремени должно являться для предприятия не тактическим ходом, а грамотно выстроенной стратегией.

Для того чтобы определиться, необходимо ли что-то кардинально менять в системе управления компании, следует сначала высчитать налоговую нагрузку. Рассмотрим различные ситуации:

Для определения налогового бремени советуем изучить нашу статью «Расчет налоговой нагрузки в 2017-2018 годах (формула)».

В современной бизнес-среде сложились основные подходы к уменьшению налоговой нагрузки, что является главной целью налогового планирования:

  • применение всех возможных налоговых льгот, предусмотренных в Налоговом кодексе;
  • разработка правильной учетной политики, которая бы позволила использовать все имеющиеся пробелы в налоговом законодательстве в свою пользу;
  • контроль за тем, чтобы не были пропущены сроки уплаты налоговых платежей.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Различают следующие виды налогового планирования:

  1. корпоративное — проводимое в пределах одной отдельно взятой компании;
  2. партнерское — осуществляемое в ряде компаний, связанных друг с другом по форме управления или бизнес-сотрудничеством;
  3. национальное — реализуется в случае, если хоздеятельность компании ведется лишь в одной стране;
  4. международное — осуществляется в тех случаях, если бизнес ведется на территории нескольких стран.

1.3. Этапы налогового планирования

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой стадий (этапов). С позиций налогообложения любой субъект экономической деятельности (предприятие, организация, индивидуальный предприниматель) еще до регистрации и начала своего функционирования должен рассмотреть общие вопросы своей деятельности. Это стратегическое налоговое планирование. В рамках такого планирования можно выделить три этапа.

Первый этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса об использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем. Например, следует рассмотреть возможность применения специального налогового режима (гл. 26.1,26.2 НК РФ) с тем, чтобы в будущем обеспечить значительное снижение налогов на законных основаниях.

Второй этап — выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап — выбор организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица; определение соотношения различных форм с возникающими при этом налоговыми режимами. Так, например, полное товарищество не является плательщиком налога на прибыль, а акционерное общество уплачивает этот налог.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля — таблицы с описанием элементов и реквизитов каждого налога. На основании этой информации специалистами предприятия анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому налогу. На основе проведенного анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап — разработка с учетом уже сформированного налогового поля системы договорных отношений предприятия. Для этого осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.

Шестой этап. Далее выполняется такая цепочка действий:

— подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять;

— разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок. Из них выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и (или) налоговых проводок;

— из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета;

— оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков, осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия;

— определяются альтернативные способы учетной политики на предстоящий год.

Седьмой этап непосредственно связан с организацией и ведением надежного налогового учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. По существу, это налоговый менеджмент. При этом основным способом уменьшения риска ошибок при расчете налогового обязательства может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов, т. е. совокупности определенных процедур, позволяющих исключить субъективизм в принятии налогового решения.

Читайте так же:  Открыть ооо плюсы и минусы

В заключение необходимо отметить, что описанные выше этапы налогового планирования не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств.

Этапы налогового планирования

Формы налогового планирования

Организация налогового планирования может быть облечена в такие формы:

  • систематизация сведений о налогообложении, постоянный мониторинг изменений в законодательстве;
  • реализация предусмотренных этапов планирования и постоянный контроль за выполнением всех налоговых обязательств;
  • анализ принимаемых решений под призмой соблюдения налогового законодательства;
  • выполнение ряда мероприятий по оптимизации налогообложения при росте налоговой нагрузки.

Налоговое планирование обычно имеет следующие направления:

  1. выбор перед проведением госрегистрации организационно-правовой формы;
  2. выбор подходящего налогового режима;
  3. определение объекта налогообложения и его изменение в случае возникновения необходимости;
  4. изменение направления хоздеятельности, реструктуризация (создание обособленных подразделений с иными формами налогообложения в зависимости от направления бизнеса);
  5. регистрация бизнеса в оптимальном для уплаты налоговом географическом месте (выбор ИФНС, близость к производственным активам, особые экономические зоны, особенности регионального налогового законодательства в виде льгот и сниженных ставок налогов и пр.);
  6. полноценное применение всех существующих налоговых льгот — с этой целью необходимо регулярно мониторить изменения налогового законодательства и анализировать их применимость к деятельности налогоплательщика;
  7. планирование распределения полученной прибыли с целью переформатирования бизнеса для возможности применения дополнительных налоговых льгот.

Общие принципы налогового планирования

Применяя те или иные способы, методы и приемы налогового планирования, налогоплательщику надлежит придерживаться основных принципов, которые позволят ему добиться своих целей при минимальных усилиях и без нарушения законодательства. Принципы налогового планирования можно разделить на несколько основных групп:

Методы налогового планирования

Налоговое планирование подразумевает использование комплекса методов, направленных на снижение налоговой нагрузки и повышение финансовой эффективности бизнеса. Налоговое планирование включает использование как внешних, так и внутренних методов. Внешние методы могут повлечь за собой наступление глобальных последствий для бизнеса, поэтому их использование достаточно ограничено. К ним можно отнести замены, которые могут повлиять на налоговую политику компании (группы компаний): налогового субъекта, налоговой юрисдикции и вида деятельности.

Перечислим основные внутренние методы налогового планирования:

Советуем ознакомиться со статьей по налоговой оптимизации «Какие существуют способы оптимизации налога на прибыль?».

NALOGI / Финансисты Налоги + курсовая / теория / планирование

Сущность налогового планирования и его классификация.

Этапы корпоративного налогового планирования.

Виды налоговых льгот.

Учётная политика для целей налогообложения.

Сущностью налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приёмы и способы для максимального сокращения негативных последствий налогообложения на финансовую деятельность (финансовое состояние) налогоплательщика.

Налоговое планирование – это неотъемлемая часть финансового планирования. При этом следует различать понятие «налоговое планирование» и «планирование налогов».

Налоговое планирование – это совокупность плановых действий, объединённых в единую систему и направленных на максимальный учёт возможности оптимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического (в том числе финансового) планирования.

Планирование налогов – это планирование отдельных элементов конкретных налогов.

Не следует путать понятие «оптимизация налоговых обязательств» и понятие «минимизация налогов и сборов».

Выделяют 2 вида налогового планирования:

государственное налоговое планирование – это планирование налоговых доходов на уровне муниципального образования, субъекта РФ, Федерации (то есть это планирование на макроуровне). В данном случае участниками налогового планирования являются налоговые, финансовые органы, законодательная власть, при это изучается налоговый потенциал, определяются пробелы налогового законодательства, формируется пакет изменений. При этом выделяется стратегическое налоговое планирование на период от 3 до 10 лет; текущее налоговое планирование – прогноз налоговых поступлений на последующий финансовый год; оперативное налоговое планирование – прогноз поступлений (в рамках плана, задания) на месяц, квартал текущего года.

Более подробно смотреть учебники Панского В.Г. или учебник Самоева «Теория налогообложения».

корпоративное налоговое планирование (налоговое планирование на микроуровне или на уровне хозяйствующего субъекта).

Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные интересы любыми не запрещёнными законом способами.

Налоговое планирование хозяйствующего субъекта представляет собой совокупность плановых действий, объединённых в единую систему и направленных на максимальный учёт возможностей оптимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического финансового планирования.

Можно выделить следующие этапы корпоративного налогового планирования:

Стратегическое налоговое планирование (до регистрации и начала функционирования предприятия):

появление идеи об организации бизнеса – решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предусмотренных для данного вида деятельности;

выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств, филиалов, дочерних компаний и руководящих органов (учёт региональных налоговых льгот и возможность регистрации в качестве резидента особой экономической зоны);

выбор организационно-правовой формы юридического лица, оценка её соотношения с возникающими при этом налоговыми режимами.

Текущее налоговое планирование: должно органически входить в общую систему управления хозяйствующего субъекта в качестве составляющих финансовых планов предприятий:

формирование налогового поля предприятия, анализ налоговых льгот, формирование плана их использования;

разработка системы договорных отношений предприятия с учётом уже сформированного налогового поля: налоговые последствия должны быть учтены при планировании различных форм сделок;

составление журнала типовых хозяйственных операций, которые являются основой для ведения финансового и налогового учёта; анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями в виде налоговых санкций;

организация надёжного налогового учёта и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов (способ уменьшения риска ошибок – организация технологии внутреннего контроля налоговых расчётов;

размещение в наиболее выгодной форме (с точки зрения налоговых последствий) прибыли предприятия.

В процессе управления налогами регулирующее воздействие со стороны менеджеров рассматривается в общем контексте финансового менеджмента. При этом должно отвечать следующим принципам:

Читайте так же:  По каким акциям выплачивают самые большие дивиденды

снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчёты показывают, что это даёт прирост свободной прибыли;

снижение налогов в ряде случаев достигается за счёт ухудшения финансовых показателей

любой способ минимизации должен быть оценён с точки зрения общих финансовых последствий;

последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы одного и того же предприятия в разные периоды

конкретные рекомендации должны быть основаны на расчётах прибыли данного предприятия в данный период;

уменьшение налога на прибыль экономически обосновано лишь в случае роста общей прибыли в последующие периоды

Для создания и успешного функционирования системы управления налогами на предприятии должны быть созданы определённые условия:

наличие взаимосвязанных стратегий развития, бизнес-планов и бюджетов;

готовность администрации (собственников) осуществлять налоговое планирование на основе чётко сформулированных принципов управления;

организация системы сбора и обработки информации, ориентированных на использование сетевых технологий;

выделение структурного подразделения (лица), ответственного за организацию налогового планирования как целостно ориентированной системы;

разработка схемы налогового планирования (налоговое поле

договорное поле технология внутреннего контроля налоговых расчётов);

мониторинг системы факторов, влияющих на условия реализации налоговых планов предприятия.

Можно выделить 2 вида налоговых льгот:

Льготы, предоставляемые налогоплательщику на стадии определения налогового обязательства.

Льготы, предоставляемые на стадии исполнения налогового обязательства (изменение сроков уплаты налогов, сборов, пени в виде отсрочки или рассрочки платежа, а также инвестиционного налогового кредита).

Налоговые льготы могут быть предоставлены:

на федеральном уровне;

на региональном уровне;

на уровне муниципального образования.

Льготы могут быть предоставлены:

по субъекту налогообложения (отдельные категории плательщиков полностью освобождаются от налога или уплачивают налог в меньшем размере):

общественные организации инвалидов, … ;

резиденты особых экономических зон;

налоговые льготы по объекты налогообложения. Например, банковские услуги.

Налоговая льгота может быть предоставлена в следующей форме:

освобождение от исполнения обязанности плательщика;

исключение отдельных видов операций и (или) доходов из объекта обложения;

налоговый вычет, уменьшающий налоговую базу;

снижение налоговой ставки;

возможность не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода;

налоговый вычет из «оклада» налога (то есть того, что посчитали номинально).

Анализ налоговых льгот, предоставленных законодательством:

резидентам особых экономических зон;

общественным организациям инвалидов.

Выделяют абсолютную и относительную налоговую нагрузку. Для определения абсолютной налоговой нагрузки анализируется информация по сумме начисленных налогов и сборов (К 68 по видам налогов и К 69 по видам сборов) или по данным налоговой декларации за налоговый период.

Как правило, оценивается динамика и структура налоговых обязательств. При этом существует несколько спорных вопросов:

включать ли налоговую нагрузку НДФЛ и другие налоги, удержанные в качестве агента;

следует ли включать в налоговую нагрузку платежи во внебюджетные фонды (взносы на ОПС, от НС);

включать ли в налоговую нагрузку платежи за пользование природными ресурсами, которые имеют фискальный характер, но не администрируются ФНС (экологические платежи, плата за недра).

При расчёте абсолютной налоговой нагрузки следует обратить внимание на следующие моменты:

НДС проставляется по сумме за минусом налогового вычета (для анализа используются данные декларации, так как по К 68 отражено общее начисление);

как правило, ЕСН указывается с расшифровкой по видам платежей, включая взносы на ОПС; вычет по ЕСН, ФСС на сумму социальных пособий, выплаченных работникам, не учитывается.

Кроме того, может быть представлена о суммах пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачиваются работникам за счёт средств работодателя

Для оценки уровня погашения налоговых обязательств дополнительно к анализу начисленных платежей может быть произведён анализ налогов и сборов.

Как правило, анализ налоговой нагрузки по видам налогов или по уровням бюджетов отражается в пояснительной записке годовой бухгалтерской отчётности.

Показатели относительной налоговой нагрузки. Все методики авторские, кроме официальной методики департамента налоговой политики Министерства финансов РФ. Следовательно, эти методики характеризуют разные стороны взаимоотношений бюджета и плательщика. Как правило, применяется несколько методик, показатели сравниваются в динамике либо со средним показателем по региону, отрасли в РФ или в мире.

Учётная политика предприятия оформляется приказом руководителя. При этом это может быть общий приказ учётной политики для цели бухгалтерского и налогового учёта либо 2 разных приказа. В качестве приложений к данному приказу, как правило, оформляются:

перечень и формы первичных учётных документов, разработанных организацией самостоятельно;

перечень и форма аналитических регистров налогового учёта;

Требование оформлять учётную политику впервые было установлено для цели налогообложения в 2001 году со вступлением в силу главы 21 «НДС». Для цели бухгалтерского учёта – ПБУ 1/98 «Учётная политика организации».

Как правило, приказ об учётной политике состоит из 3 разделов:

В качестве общих положений, как правило, делается ссылка на нормативные акты, которыми руководствуется организация, могут быть отражены условия сочетания бухгалтерского и налогового учёта.

Во 2 разделе отражается организационная структура учётной бухгалтерской службы (или финансового отдела), правила организации документооборота, технология обработки учётной информации, включая порядок обмена информацией между обособленными подразделениями.

В 3 разделе отражаются существенные условия налогообложения по:

НДС (организация раздельного учёта по операциям, облагаемым и необлагаемым НДС);

по налогу на прибыль (см.лекции);

налог на добычу полезных ископаемых.

По данным налогам НК РФ предусматривает несколько вариантов учёта. Налогоплательщик обязан выбранный им вариант закрепить в учётную политику.

Кроме обязательных пунктов учётной политики (например, метод начисления амортизации), могут быть отражены иные вопросы, которые с точки зрения налогоплательщика являются существенными.

Изменения в учётную политику вносятся:

при изменении законодательства;

при изменении условий осуществления хозяйственной деятельности (появление обособленного подразделения, новый вид деятельности и так далее).

3.7. Этапы и пределы налогового планирования

Процесс налогового планирования состоит из нескольких этапов, которые не следует рассматривать как чёткую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговой нагрузки. Это обусловлено тем, что в данном процессе задействованы элементы науки, искусства, анализа. Планирование налоговых платежей начинается ещё до регистрации организации, а затем перерастает в текущее налоговое планирование.

Читайте так же:  Свидетельство о регистрации ооо не выдают

Этап I– появление идеи об организации деятельности, формирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодательством.

Этап II– выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Этап III– выбор организационно правовой формы юридического лица и определение её соотношения с возникающим при этом налоговым режимом. Влияет на порядок использования прибыли и возможность получения льгот.

Следующие этапы – этапы текущего налогового планирования.

Этап IV– формирование так называемого налогового поля предприятия. Составляется специальная таблица, характеризующая налоговое поле, в которой каждый налог описывается с помощью определённых показателей (параметров). Далее анализируются налоговые льготы. В результате составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Этап V– образование (с учётом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. На этом этапе осуществляется планирование возможных форм сделок (аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т.д.) и составление журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учётов.

Этап VI– начинается с анализа различных налоговых ситуаций, сопоставления показателей деятельности организации с возможными потерями в виде штрафов и иных санкций. Далее с учётом получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

Этап VII– непосредственно связан с управлением налогами на предприятиях и в организациях. Налоговый менеджмент включает в себя организацию надёжного налогового учёта и контроль за правильностью расчётов налогов.

Представляя собой законный способ обхода налогов налоговое планирование имеет пределы применения. В качестве ограничителей выступают законодательные ограничения и меры административного воздействия.

Законодательные ограничения– это обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, предоставлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога; применение мер ответственности за нарушение налогового законодательства и др.

Меры административного воздействия. Налоговые органы вправе требовать своевременной и полной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений; они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций (например, налоговые органы имеют право остановить операции по счетам плательщика).

Видео (кликните для воспроизведения).

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов. К ним относятся следующие три доктрины:

1) «существо над формой» – существо действий должно превалировать над незначительными упущениями в форме сделки, допущенными при её оформлении;

2) «деловая цель» – сделка, создающая определённые налоговые преимущества для её сторон, может быть признана недействительной, если она не достигает деловой цели;

3) «сделка по шагам» – налогоплательщик иногда разделяет сделку на этапы. Суд при рассмотрении конкретной сделки игнорирует промежуточные операции и рассматривает реально совершенные итоговые действия.

1.2. Принципы налогового планирования

Под принципами налогового планирования понимаются основные правила, лежащие в его основе. Ниже приведены принципы, в соответствии с которыми, следует осуществлять налоговое планирование:

1. Принцип законности – соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования.

2. Принцип выгодности – снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования.

3. Принцип реальности и эффективности – использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением.

4. Принцип альтернативности – рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации.

5. Принцип оперативности – корректировка процедуры налогового планирования с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений.

6. Принцип понятности и обоснованности – требование, чтобы схема была понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование.

В процессе оптимизации налоговых платежей следует придерживаться следующих принципов:

Принцип разумности и экономической обоснованности: любая схема должна быть продумана до мелочей. Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие – применение налоговых санкций со стороны государства.

Принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем, как внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальную экономию и возможные расходы. Вероятно, что после этого разработанная схема покажется не столь привлекательной. Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.

Принцип документального оформления операций. Все хозяйственные операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Следует уделять пристальное внимание документальному оформлению операций, т. к. небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

Принцип конфиденциальности. Никому не должно быть известно, что действия налогоплательщика на самом деле направлены на оптимизацию налогов.

Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов).

Этапы налогового планирования

До регистрации предприятия:

1) Формулирование целей нового образования, сферы производства и обращения

2) Решение вопроса о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его подразделений

Читайте так же:  Как узнать какие акции платят дивиденды

3) Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности

Текущее налоговое планирование:

4) Формирование налогового поля, определение всех предоставленных законодательством льгот по налогам

5) Анализ всех возможных форм сделок и образование договорного поля

6) Анализ различных хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков, решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли

7) Внутренний контроль налоговых расчетов

Первый этап: появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

Второй этап: выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов

Третий этап: выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Четвертый этап: предусматривает анализ налоговых льгот и составление детального плана их использования

Пятый этап: разработка договорного поля предприятия. Для этого осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В договорном поле отражены налоговые последствия каждой из планируемых сделок.

Шестой этап — анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. Осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия

Седьмой этап: непосредственно связан с управлением налогами на предприятиях и в организациях: организация налогового учета и контроля за правильностью расчетов налогов.

К элементам налогового планирования в организациях относятся:

1) состояние бухгалтерского и налогового учета

2) учетная политика

3) налоговые льготы и организация сделок

4) налоговый контроль

5) налоговый календарь

6) стратегия оптимального управления и план ее реализации

7) льготные режимы налогообложения

8) отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента

Три основных подхода к минимизации налоговых платежей:

– разработка учетной политики для целей налогообложения

– использование льгот по уплате налогов

– контроль за правильностью расчетов и сроками уплаты налогов.

Причины налоговых ошибок:

· отсутствие либо неправильное оформление документов

· ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства

· несвоевременное реагирование на изменения в налоговом законодательстве

· арифметические и счетные ошибки

· несвоевременное представление налоговых документов

· просрочка уплаты налогов

Способы оптимизации налогов:

1. Минимизация налога на прибыль организаций

2. Минимизация НДС

3. Минимизация страховых взносов

Общие подходы к минимизации налога на прибыль:

Объектом обложения является прибыль, равная полученному доходу и уменьшенная на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты). Отсюда очевидны пути минимизации данного налога: максимально возможное формальное увеличение себестоимости, уменьшение налогооблагаемой базы, уменьшение ставок налога на прибыль.

Снижение налога на прибыль в основном связано с формальным уменьшением налоговой базы, поэтому необходимо учитывать требования налогового законодательства в отношении порядка формирования всех компонентов облагаемой прибыли.

Некоторые способы минимизации налога на прибыль:

v Оптимизация учетной политики – совокупности способов ведения бухгалтерского и налогового учета.

Доходы и расходыв зависимости от учетной политики могут учитываться и признаваться по двум методам: кассовому методу (выручка не более 1 млн руб. за каждый квартал) или по методу начисления (все остальные налогоплательщики).Выгода при кассовом методе достигается, если организация продает товары в рассрочку.

Налогоплательщик вправе выбрать один из методов амортизации: линейный или нелинейный. Нелинейный метод амортизации может быть выгоден, т.к. он позволяет списывать через амортизационные отчисления большую часть стоимости объекта.

Выбор варианта расчета и уплаты НПО.Исходя из фактической прибыли – выгодно, если прибыль уменьшается к концу года.

v Компания присоединяет к себе убыточную фирму, уменьшая собственную прибыль

v Реорганизация (дробление) компании с переводом дочерних компаний на спец.режим и с последующей арендой у них персонала или имущества. При использовании данной схемы налоговые органы могут инкриминировать налогоплательщику отсутствие деловой цели. Поэтому надо избегать следующих моментов:

· Рабочие места и трудовые функции в дочерних компаниях остались прежними

· Дочерние фирмы не имеют других клиентов помимо головной компании

· Стоимость услуг дочерних компаний является весомой статьей затрат основной компании

· Совпадение учредителей и расположение фирм по одному адресу

Только последний факт не может стать основанием для проверки, а в совокупности с другими – может.

Если при использовании данной схемы дело доходит до судебного разбирательства, то задача налогоплательщика –доказать деловую цель.Способы:

ü Намерение избавиться от необходимости заниматься подбором персонала и вести кадровый учет, так снижается нагрузка на кадровую службу и на работников бухгалтерии

ü Все риски, связанные с возможными трудовыми конфликтами несет арендодатель, так для головной компании – экономия на возможных судебных издержках

v Замена части з/п работников компенсационными выплатами (допустимо 20%)

v Перераспределение прибыли посредством трансфертного ценообразования, в результате чего значительная часть прибыли концентрируется в субъекте льготного налогообложения ( оффшоры, УСН). УСН не всегда выгодна для налогоплательщика. Причины:

ü Если компания, применяющая УСН, не снижает цену на конечную продукция на величину НДС, то она может потерять покупателей

ü Часть расходов при применении УСН перестанут уменьшать НБ (консультационные и информационные, представительские, на реконструкцию и модернизацию)

v Расходы при расчете НБ могут быть увеличены за счет оформления приобретенных ОС как товаров с целью последующей перепродажи.Тогда все затраты списываются сразу как материальные,а затраты на реконструкцию и модернизацию оформляются как расходы на предпродажную подготовку. При использовании этой схемы должен быть представлен договор с потенциальным покупателем и экономическое обоснование решения об отказе от продажи.

Оффшорный бизнес. Международное налоговое планирование позволяет использовать различные схемы и методы, позволяющие перемещать максимум прибыли на минимально налогооблагаемый субъект

Читайте так же:  Впоследствии спор стал подведомственен арбитражному суду

Налоговые оазисы. Использование внутренних компаний, зарегистрированных в зоне льготного налогообложения страны, также приводит к снижению налогового бремени хозяйствующего субъекта. «Налоговые оазисы» существуют на Алтае, в Республике Калмыкия, на территории Калининградской области и других.

Некоторые способы минимизации НДС:

Возможно освобождение субъекта от уплаты налога, если в течение предшествующих трех последовательных месяцев суммарная выручка от реализации товаров без учета НДС не превысила 2 млн руб.

Предприятие, использующее труд инвалидов, имеет льготу по НДС

Освобождение от НДС становится выгодным налогоплательщикам:

v которые реализуют товары и услуги конечному потребителю, поскольку последний, приобретая товар, не принимает к вычету входящий НДС

v у которых доля затрат, оплачиваемых с НДС, незначительна

v реализующим товары лицам, которые не уплачивают НДС

Дробление бизнеса. Самостоятельные предприятия, выручка от реализации каждого из которых не превышает 2 млн руб. за три месяца, освобождается от уплаты НДС.

Соблюдение инструкций. При предъявлении НДС к возмещению из бюджета следует неуклонно руководствоваться нормативными актами. Чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС обоснованно могли быть предъявлены к возмещению, необходимо во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать: а) стоимость товара (работ, услуг); б) НДС; в) итого к оплате

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, а покупатели — регистрировать их поступление в установленном порядке

Использование посреднических договоров вместо договоров о поставке: Комитент реализует товар с минимальной наценкой комиссионеру, а тот продает его покупателю по обычной цене.

Главное преимущество: комиссионер уплачивает НПО и НДС всего лишь с комиссионного вознаграждения (лучше, если он работает по УСН или в оффшоре). Но налоговые органы могут доказать необоснованность полученной налоговой выгоды, так как отсутствует экономическая оправданность применения договора комиссии.

Задача налогового планирования — оприходовать в отчетном периоде все, что в этом же периоде оплачено. Для этого следует:

Ø правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам

Ø правильно вести счета-фактуры по приобретенным ценностям

Ø ускорить процесс заготовления всех материальных ценностей

Ø ускорить процесс выполнения сторонними организациями работ и их приемки в отчетном периоде.

Выводы по налоговому планированию НДС:

· освобождение от уплаты НДС выгодно, если реализуемый без НДС товар потребляется налогоплательщиком, также освобожденным от его уплаты, или конечным потребителем, приобретающим товар для личных (а не производственных) целей

· уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом путем своевременного предъявления входного НДС к вычету является одним из самых эффективных способов налоговой минимизации.

Способы минимизации налога на имущество:

  • Попытаться не ставить имущество на баланс как ОС
  • Аренда имущества у компании, работающей на спец.режиме.

Некоторые способы минимизации страховых взносов:

С 2010 г. в объект обложения взносами включаются не только выплаты, учитываемые в расходах при расчете налога на прибыль, но и те, которые осуществлены за счет затрат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (облагаются любые выплаты в рамках трудовых отношений, в т.ч. и выплаты из прибыли в пользу работника).

ü Основной способ минимизации страховых взносов – выплаты в виде доходов, не облагаемых взносами согласно Федеральному закону № 212-ФЗ. (например определенные виды матпомощи, компенсационных выплат и т.п.)

ü Можно заменить часть зарплаты работников взносами по договору негосударственного пенсионного обеспечения (такие пенсионные отчисления полностью не облагаются взносами).

Дивидендная схема. Создается фирма «Б», доли акций в которой по низкой номинальной стоимости приобретают высокооплачиваемые сотрудники. Затем прибыль из компании «А» переводится в новую фирму «Б» и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами

Процентная схема. Суть ее сводится к выплате большей части дохода сотрудникам в виде процентов по векселям или облигациям

Процентный доход облагается у сотрудников по ставке 13%, а взносы не уплачиваются (выплаты не являются вознаграждением за труд).

Выводы:

Последствия минимизации налогообложения необходимо оценивать не только с учетом тактики, но и стратегии развития предприятия.

Сегодняшняя экономия может привести к финансовым потерям, снижению конкурентоспособности, т.к. включение всех затрат в себестоимость не только снижает налоговую базу, но и занижает финансовый результат

Основания для пристального внимания налоговых органов:

ü Слишком низкая налоговая нагрузка (ниже среднего уровня по отрасли)

ü Отклонение рентабельности от среднеотраслевой

ü Хроническая убыточность бизнеса

ü Сравнение темпов роста выручки и темпов роста НПО и НДС (возможное объяснение: смена поставщиков, отказ от услуг упрощенцев, поэтому рост входящего НДС и не столь быстрый рост НДС; расширение компании, увеличение расходов, не столь быстрый рост НПО)

ü з/п ниже среднеотраслевой

ü наличие слишком длинной цепочки контрагентов

ü слишком большие расходы (выше 90%), которые растут быстрее, чем доходы

ü значительные налоговые вычеты по НДС

ü неоднократное приближение к предельному значению показателей, дающих право на применение УСН

Государственные ограничения обхода налогов:

Основные методы, ограничивающие сферу применения налоговой минимизации экономических субъектов: ликвидация пробелов в законодательстве, законодательные ограничения, меры административного воздействия, специальные судебные доктрины, антиоффшорное законодательство.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Учись учиться, не учась! 10775 —

| 8067 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Видео (кликните для воспроизведения).

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источники

Налоговое планирование до регистрации предприятия
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here