Налоговый аудит лизинговых операций

Главное в статье: "Налоговый аудит лизинговых операций" с выводами и комментариями специалистов. Если требуется уточнение какого-то вопроса или актуализация данных на 2020 год, то обращайтесь к дежурному консультанту.

Налоговый аудит лизинговых операций

Библиографическая ссылка на статью:
Битюцкая М.О., Мингалева А.М., Пелькова С.В. Налогообложение лизинговых операций // Современные научные исследования и инновации. 2015. № 12 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2015/12/60014 (дата обращения: 03.02.2020).

Для того, чтобы сделать возможным постоянное развитие и рост экономики необходимо создать условия, при которых будет наблюдаться рост производства, увеличение совокупного спроса и рост инвестиций для того чтобы удовлетворить увеличивающийся спрос. Возможно, в решении данных задач важное значение сыграет лизинг [11].

Лизинг – продолжительная аренда оборудования, машин, ТС, производственных зданий и т.д. с потенциалом последующей покупки объекта лизингового договора по оставшейся стоимости [12]. Помимо того, что лизинг имеет уникальную экономическую сущность, он побуждает экономический и инвестиционный подъем предпринимательства каждого уровня [8]. Число соглашений, заключенных компаниями, занимающимися лизингом, постоянно увеличивается [12].

Данный вид услуг получил большую известность, так как он дает возможность быстро приобрести в пользование нужное оборудование, ТС, техник или , например, недвижимость с последующей его покупкой по оставшейся стоимости, а так же его плюсом является и то, что есть возможность в формировании эластичной и практичной системы лизинговых выплат или платежей, которая привязана связана со сроком, на который заключен договор лизинга и возможность использования механизма ускоренной амортизации на объект лизинга [8].

Естественно, политика управления в любой фирме различается и обуславливается такими факторами как: организационная культура, стадии развития компании, миссии и целей, ее общей стратегии, внешней среды бизнеса. Однако есть вопросы и проблемы, объединяющие не только лизинговые компании, но и лизингополучателей. Например, выполнение порядка, предусмотренного нормами бухгалтерского учета и налогообложения операций по лизинговой сделке.

Пару лет назад, политика лизинговой компании в части порядка исчисления и уплаты отдельных налогов, практически относилась к категории коммерческой тайны, специалисты с неохотой делились накопленным опытом со своими коллегами. На сегодняшний момент почти у каждой фирмы, занимающийся лизингом утверждена и используется своя методология бухгалтерского учета лизинговых операций; налоговые риски по некоторым вопросам велики и требуют принципиального решения с учетом сложившегося арбитражного обычая и готовности компании защищать свое мнение в суде. Кроме того, лизинговые операции и деятельность лизинговых компаний, вызывают пристальное внимание со стороны внешних контролирующих органов.

Так же необходимо обозначит такой момент: отсутствие единых методов и подходов к бухгалтерскому учету лизинговых операций и как следствие формированию показателей финансовой отчетности лизинговых компаний, зачастую вызывает затруднение у внешних аналитиков (например, банков) в ее прочтении и правильной оценке финансового состояния компании [3].

Имеющаяся в РФ законодательная основа, которая регулирует лизинговую деятельность, включающая в себя норматично-правовые документы:

1. Гражданский кодекс РФ. Ч.2 от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 01.07.2015 г.);

2. ФЗ РФ “О финансовой аренде (лизинге)” от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ (в ред. от 31.12.2014г. N 512-ФЗ);

3. Конвенцию УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988, согласно Федеральному закону от 16.01.1998 N 16-ФЗ “О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге”;

4. ФЗ “Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений” от 25.02.1999 N 39-ФЗ (в ред. от 28.12.2013 N 396-ФЗ);

5. и другие нормативно-правовые документы.

Налогообложение лизинговых операций регулируется в основном нормами НК РФ [9].

Налогообложение операций лизинга в соответствии с НК Российской Федерации лизинговые операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), налогом на прибыль при лизинге и аренде и иными видами налогов [5].

Необходимо уточнить, что объект лизинга должен быть зафиксирован на баланс фирмы получателя, а может оставаться учитываться у держателя имущества. Получатель мат. средств может воспользоваться объектом лизинга в освобожденных сферах от уплаты налоговых платежей и выплат. При таком раскладе он не оплачивает никаких выплат по налогам.

Но, если мат. ценности отражаются у лизингодателя, то ему необходимо оплачивать налог на имущество, независимо от сферы их применения [4].

Несмотря на то, у кого записывается на балансе лизинговое имущество лизингополучатель вправе отражать в составе расходов при применении системы налогообложения в виде УСН (упрощённой системы налогообложения) или ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога), зачисленные лизинговые платежи после их уплаты (подпункт 4 пункт 1 статья 346.16, подпункт. 4 пункт 2 статья 346.5 НК РФ), а также сумму НДС по таким платежам (подпункт 8 пункт 1 статья 346.16, подпункт 8 пункт 2 статья 346.5 НК РФ).

Объект лизинга, переданный лизингополучателю по лизинговому договору, записывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по двустороннему договору (пункт 1 статья 31 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ). Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ предмет лизингового договора, принятый в финансовую аренду по лизинговому договору, включается в надлежащую амортизационную группу той стороной договора, у которой это имущество следует учитывать в соответствии с условиями лизингового договора. Последовательность учета лизинговых выплат для целей налогообложения прибыли зависит от того, на какой стороне лизингового соглашения записывается объект лизинга (табл. 1) [7].

Таблица 1 – Учет лизингового имущества

Сторона лизингового договора

1 Лизингодатель Относится в состав расходов для целей налога на прибыль всю сумму начисленного лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Лизинговый договор заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых выплат без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного лизингового платежа равна:

375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.

2 Лизингополучатель Должен быть включен в надлежащую амортизационную группу по цене, равной расходам лизингодателя на его покупку и приведение к пригодному для использования состоянию (п. 1 ст. 257 НК РФ). Лизингополучатель вправе относить в состав налоговых затрат амортизацию по такой лизинговой собственности, начисленной линейным/нелинейным способом с использованием повышающего коэффициента, но не выше 3. Повышающий коэффициент не используется на лизинговое имущество, которое относится к 1, 2 и 3 амортизационной группе (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Так же должен быть отнесен в состав затрат по налогу на прибыль, который был начислен за необходимый промежуток времени платеж по лизингу за вычетом суммы амортизации объекта лизинга в данном периоде. Лизинговый договор заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых выплат без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна:

375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.

Стоимость лизинга – 200 000р.

Ежемесячная сумма амортизации объекта лизинга, которая начисляется лизингополучателем, равна:

Читайте так же:  Русагро акции дивиденды

200 000 руб. : 85 мес. × 3 = 7059 руб.

* составлено авторами на основе источника [7]

Экономия лизинговых сделок может заключатся в выплате налога на прибыль. Это происходит за счет того, что амортизация на имущество начисляется с повышенным коэффициентом (не более 3х). Предприятие может начислять амортизацию как собственник имущества, так и арендатор. Держатель имущества уплачивает налог на прибыль в зависимости от начисленных сумм платежей за предмет лизинга [4].

НДС повышает цену множества сделок и лизинг не исключение. Последовательность вычисления и оплаты НДС регулируется гл.21 НК РФ. Но НДС при осуществлении сделок лизинга облагаются:

— покупка ОС, которые являются объектом лизинга;

— лизинговые выплаты [6].

Налогообложение на добавочную стоимость тоже имеет свою особенность. Все выплаты, выплачиваемые лизинговой компанией собственнику имущества, является предметом обложения НДС. Компания лизингодатель, учитывающая у себя на балансе материальные ценности, вправе вычесть из налогов сумму выплаченного собственнику НДС.

Вся величина НДС учитывается на счету компании, у которого предмет лизинга отображается в балансе.

Необходимо подметить, что множество моментов по данной финансовой сделке регулируются в момент подписания соглашения и могут быть изменены по согласованию сторон. Объемы вычетов по НДС зачисляются в зависимости от выплат компании, получившее имущество в свое распоряжение [4].

Согласно ст. 31 Закона о лизинге, имущество, полученное лизингополучателем по финансовому лизинговому соглашению, отображается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по согласию сторон. Это объясняется тем, что от постановки лизингового имущества на балансе зависит обязательство компании по оплате налога на имущество.

Согласно гл.30 НК РФ предметом обложения налогом на имущество для российских компаний является движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, полученное на временное владение, использование или управление, записанное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе как предмет бухучета [2].

Таблица 2 – Налогообложение лизингового имущества

Учет на балансе

1 Лизингодатель Если имущество отражается на балансе лизингодателя, то он учитывает его на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, а лизингополучатель отображает полученное имущество на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”. Налог на имущество оплачивает лизингодатель 2 Лизингополучатель Если лизинговое имущество отображается на балансе лизингополучателя, то он учитывает его на счете 01 “Основные средства”, а лизингодатель отображает переданное имущество на забалансом счете 011 “Основные средства, сданные в аренду”. Налог на имущество оплачивает лизингополучатель.

* составлен авторами на основе источника [10]

Следует отметить, что при приобретении по договору лизинга лизингополучатель может сэкономить и на налогах.

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, он берет на себя ответственность по оплате налога на имущество и самостоятельно высчитывает амортизационные выплаты. А лизингополучатель списывает на расходы лизинговые выплаты, которые включают в себя выкупную стоимость оборудования (подпункт 10 п.1 ст.264 НК РФ). Притом данные суммы списываются раньше амортизационных выплат по имуществу, которое было куплено простым способом. Т.к. лизинговый договор заключается на 5 лет. После этого право собственности на имущество переходит лизингополучателю [1].

Отсюда следует, что оборудование, перешедшее во владение лизингодателя, отражает в бухгалтерском учете нулевую остаточную стоимость и в балансе не учитывается. В налоговом учете объекты лизинга, перешедшие во владение после окончательного расчета, вообще не отражают. Так как к этому времени все связанные с договором лизинга расходы, в том числе покупная цена, уже списаны. А отображать для целей налогообложения амортизируемое оборудование с нулевой ценой не имеет смысла, так как это не оказывает влияние на затраты предприятия [4].

Отображать имущество на балансе так же не выгодно и лизингодателю, поскольку в данном случае он может выплачивать налог на прибыль с разницы между лизинговыми выплатами и начисленной амортизацией, а не с полученной суммы.

Исходя из соответствующей налогооблагаемой базе фирмы имеют возможность уменьшить такой налог, как налог на прибыль, вследствие быстрому перенесение цены лизингового имущества (машины, здания, оборудования и т.д.) на затраты. Наилучшей вариацией является расположение предмета договора лизинга на балансе компании лизингодателя, что дает возможность улучшить налоговые выплаты для всех сторон лизингового соглашения.

Из выше изложенного можно сказать, что при соблюдении всех правил ведения лизингового учета имущества и соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения операций по лизинговой сделке проблем между лизингодателем и лизингополучателем не возникнут, что способствует устойчивому развитию лизинговых отношений.

Налоговый учет лизинговых операций

По взаимному соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Несмотря на это имущество в течение всего срока договора лизинга является собственностью лизингодателя. Расчеты между лизингодателем и лизингополучателем осуществляются через уплату лизинговых платежей. Их размер и порядок выплаты фиксируется в графике лизинговых платежей.

График лизинговых платежей может предусматривать:

1) равномерное перечисление платежей в течение всего срока действия договора лизинга. В этом случае величина каждого лизингового платежа одинакова.

2) расчеты по методу уменьшающихся лизинговых платежей, в соответствии с которым основные суммы платежей уплачиваются в первые месяцы. В этой ситуации каждый следующий лизинговый платеж меньше предыдущего.

К лизинговым платежам относятся:

1) возмещение стоимости предмета лизинга. К нему относятся суммы начисленной амортизации. По лизинговому имуществу стороны вправе применить ускоренную амортизацию с коэфф. до 3-х. Имущество включается в ссответствующую амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество учитывается по условиям договора.

2) возмещение прочих затрат лизингодателя:

— оплата услуг по обучению сотрудников лизингополучателя работе на оборудовании

— расходы на страхование имущества, если его осуществляет лизингодатель

— проценты за пользование кредитом.

3) НДС и др. налоги (например, налог на имущество, если его уплачивает лизингодатель)

4) доход лизингодателя

Если предмет лизинга ставится на баланс лизингополучателя, то он сам платит налог на имущество и начисляет амортизацию и они не будут входить в состав лизинговых платежей, несмотря на то, что в течение всего срока действия договора собственником имущества остается лизингодатель.

4) Вознаграждение лизингодателю – в процентах от стоимости имущества.

Лизинговые платежи уплачиваются лизингополучателем на основании договора лизинга и включаются в состав прочих расходов (ст. 264 НК).

Расчет налоговой базы лизингодателей.

В налоговом учете выручкой лизинговой компании признается общая величина лизинговых платежей (за вычетом НДС), включающая возмещение стоимости имущества (амортизацию), независимо от балансодержателя предмета лизинга.

У лизингодателей затраты на приобретение лизингового имущества учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи. Величина признаваемого в каждом периоде расхода рассчитывается пропорционально сумме лизинговых платежей, учитываемых в этом периоде в качестве дохода лизингодателя. Момент признания дохода в виде лизинговых платежей – согласно утвержденного графика, независимо от факта оплаты лизинговых платежей.

Читайте так же:  Кадровый аудит вопросы

Пример: Лизинговая компания заключила договор лизинга сроком на 1 год (с января по февраль). Стоимость предмета лизинга – 120000 руб. (без учета НДС). Амортизацию по нему начисляет лизингополучатель. Общая сумма лизинговых платежей равна 150000 руб. (без учета НДС). Графиком предусмотрено их равномерное перечисление в конце каждого месяца, т.е. 150000 руб. : 12 мес. = 12500 руб. ежемесячно.

Поскольку лизинговые платежи начисляются равномерно, значит, и затраты на приобретение имущества лизинговая компания будет учитывать равномерно в составе прочих расходов ежемесячно в сумме 120000 руб. : 12 мес. = 10000 руб.

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть имущество лизингодателю либо приобрести имущество в собственность на основании договора купли-продажи. Поэтому кроме лизинговых платежей лизингополучатель уплачивает еще и выкупную цену имущества в конце договора лизинга или в период действия договора лизинга. Ее нельзя рассматривать как составляющую лизинговых платежей. Выкупная цена является платой за получение права собственности на имущество, уплачивается на основании договора купли-продажи. Лизинговые платежи относятся к текущим обязательствам, а выкупная цена соотносится с будущими обязательствами. Выкупная цена формирует у лизингополучателя первоначальную стоимость основного средства, которое до этого являлось предметом лизинга. До перехода права собственности на этот объект суммы выкупной стоимости при фактическом перечислении учитываются:

— у лизингополучателя в составе авансов выданных

— у лизингодателя в составе авансов полученных.

Выкупная цена должна соответствовать рыночной цене выкупаемого имущества, а не его остаточной стоимости, которая сформировалась с применением ускоренного механизма начисления амортизации и не отражает фактического износа.

Дата добавления: 2016-11-02 ; просмотров: 190 | Нарушение авторских прав

Аудит лизинговых операций

Автор: Пользователь скрыл имя, 28 Марта 2013 в 15:29, курсовая работа

Описание работы

Целью аудиторской проверки является рассмотрение порядка аудита лизинговых операций, обоснование путей совершенствования аудита лизинговых операций. Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена договором.
Исходя из цели, задачами проверки исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, являются:
определение эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям, отражающим учет лизинга у лизингополучателя;
проверка правильности документального оформления лизинговой сделки;
проверка операций по поступлению объекта лизинга на баланс лизингополучателя;

Содержание

Введение 4
1 Роль и значение аудита операций по лизингу 7
1.1 Задачи и источники аудита лизинговых отношений 7
1.2 Составление плана и программы аудита лизинговых операций, расчет уровня существенности аудита 8
1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования 13
2 Аудит лизинга по операциям у лизингополучателя 16
2.1 Проверка документального оформления лизинговых операций 16
2.2 Проверка синтетического и аналитического учета операций по лизингу 18
2.3 Проверка учета НДС и принятия его к вычету по лизинговым операциям, и начисления амортизации по предмету лизинга 23
3 Заключительный этап аудита лизинговых операций 27
3.1 Составление аудиторского заключения о проверке операций по лизингу 27
3.2 Совершенствование аудита лизинговых отношений 28
Заключение 31
Список использованных источников 33

Работа содержит 1 файл

Курсач Аудит лизинговых операций готовый (1) (Автосохраненный) (1).docx

Курсовая работа: 43 с., 10 табл., 19 источник, 6 прил.

АУДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЛИЗИНГ, ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ, ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ, ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА, ДОГОВОР ЛИЗИНГА, АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объект исследования – финансово-хозяйственная деятельность

Предмет исследования – лизинговые операции

Цель работы: рассмотрение порядка аудита лизинговых операций, обоснование путей совершенствования аудита лизинговых операций.

Методы исследования: выборочная проверка, юридическая проверка, экономическая проверка, экспертная оценка, формальная проверка, логический анализ взаимосвязанных документов.

. Исследования и разработки: разработаны конкретные предложения по ускорению проверки лизинговых операций, в особенности в части проверки лизинговых платежей.

Область возможного практического применения: система внутреннего контроля

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

1.1 Задачи и источники аудита лизинговых отношений

В современных условиях дефицита реального финансирования основного и оборотного капитала, вызванного кризисной ситуацией в экономике, коммерческие организации должны искать наиболее оптимальные и наименее дорогостоящие источники привлечения финансирования. Спектр таких источников и форм разнообразен, однако среди них стоит выделить такую форму, как лизинг.

В экономической основе лизинга помимо свойств арендной деятельности заложены свойства кредитной сделки и то, что он является одной из форм инвестиционной деятельности.

Экономический кризис ограничил для бизнеса возможности и масштабы инвестиционной деятельности, однако грамотное применение лизинговых операций может помочь наиболее «продвинутым» организациям не только не впасть в процесс стагнации, но и дальше развивать свой бизнес.

В процессе контроля над правильностью осуществления операций по лизингу значительную помощь может оказать проведение аудита лизинговых операций, в том числе обязательный аудит (для лизинговых компаний) и инициативный аудит для организаций, лизинговые операции которых не являются предметом основной деятельности.

Аудит лизинговых операций становится все более востребованным, что во многом обусловлено спецификой юридического оформления, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета [15, с. 266].

Потребность в применении лизинговых сделок возникает у организаций, нуждающихся в сложном и дорогостоящем оборудовании, которые не имеют достаточно свободных средств на такую покупку. В подобном случае оборудование можно взять в лизинг.

Целью аудиторской проверки является рассмотрение порядка аудита лизинговых операций, обоснование путей совершенствования аудита лизинговых операций. Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена договором.

Исходя из цели, задачами проверки исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, являются:

  1. определение эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям, отражающим учет лизинга у лизингополучателя;
  2. соблюдение Гражданского Кодекса при документальном оформлении лизинговой сделки;
  3. проверка правильности и полноты расчетов по лизинговым операциям

и их отражение на счетах бухгалтерского учета;

4) проверка правильности учета НДС и использования его к вычету по лизинговым операциям

Аудит начинается с проверки соответствия договора лизинга требованиям действующего законодательства Республики Беларусь. Проверки подвергаются также договора, сопровождающие лизинговую сделку (кредитный договор, договор купли-продажи и т.п.)

  • проверка операций по поступлению объекта лизинга на баланс лизингополучателя;
  • проверка за правильностью начисления и своевременности уплаты лизинговых платежей лизингополучателем;
  • контроль правильности принятия к вычету НДС по предмету лизинга, находящемся на балансе у лизингополучателя;
  • проверка операций по амортизации предмета лизинга;
Читайте так же:  Имеет ли учредитель право на имущество ооо

Для выполнения поставленных задач используются следующие источники информации:

    1. первичные документы: договор лизинга, дополнительные соглашения к договору лизинга, акты приемки-передачи основных средств, платежные поручения на перечисление лизингового платежа; выписки банка;
    2. регистры аналитического и синтетического учета: карточки счетов и оборотно — сальдовые ведомости по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», 18 «Налог на добавленную стоимость», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов», журнал-ордер по счету 76 и др.;
    3. финансовая (бухгалтерская отчетность): бухгалтерский баланс (форма №1); приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительная записка к отчету.

1.2 Составление плана и программы аудита лизинговых операций

В настоящее время выделяют несколько этапов аудита, основными из которых являются:

    1. подготовка к проведению аудита;
    2. оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита;
    3. планирование аудита;
    4. проведение собственно проверки;
    5. составление аудиторского заключения. [15, с. 261]

Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудита, его стоимости и заключение договора на проведение аудита.

На этапе подготовительной работы аудитор обязан:

Курсовая работа: Аудиторская проверка учета лизинговых операций (ООО «Горжилстрой»)

Тема: Аудиторская проверка учета лизинговых операций (ООО «Горжилстрой»)

Тип: Курсовая работа | Размер: 66.01K | Скачано: 67 | Добавлен 14.11.14 в 16:29 | Рейтинг: +1 | Еще Курсовые работы

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы аудиторской проверки лизинговых операций 5

1.1. Сущность лизинговой деятельности 5

1.2. Задачи и принципы аудита лизинговых операций 9

1.3. Этапы аудита лизинговых операций 14

Глава 2. Общая характеристика предприятия ООО «Горжилстрой» 20

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия 20

2.2. Организационная характеристика предприятия ООО «Горжилстрой» 28

3.1. Организация учета лизинговых операций на предприятии 28

3.2. Аудиторская проверка лизинговых операций на предприятии 30

Заключение 42

Список использованных источников 44

Введение

В настоящее время аудит лизинговых операций становится все более востребованным, что обусловлено, во-первых, спецификой их юридического оформления, а во-вторых, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета. Источником информации при данном аудите служат договоры финан­совой аренды, купли-продажи, приемо-сдаточные акты, счета на оплату и расчеты амортизационных отчислений. Своевременно проведенный аудит лизинговых операций положительно отразится на работе как лизингодателя, так и лизингополучателя, так как он позволит привести в порядок бухгалтер­ские записи, а также обеспечит достоверность финансовой отчетности.

Аудит лизинговых операций заключается, прежде всего, в определении области наиболее эффективного использования капитала, условий макси­мальной отдачи лизинговых сделок. Эффективность лизинговой сделки у лизингополучателя определяется тем, что предприятия, используя лизинго­вые операции, получают возможность иметь необходимое оборудование для выпуска продукции при отсутствии на эти цели собственных средств.

Видео (кликните для воспроизведения).

Освобождение лизингополучателя от полной одноразовой оплаты стоимо­сти технических средств делает лизинг предпочтительным перед обычны­ми сделками купли-продажи. Лизинговые сделки предоставляют возмож­ность для лизингополучателя обновлять производственный потенциал, рас­ширять выпуск продукции. Ему предоставляется возможность в более ко­роткие сроки начать (или значительно увеличить) выпуск продукции и тем самым закрепить определенный сектор сбыта своей продукции на рынке.

Внимательно изучая лизинговые договоры, аудитор не только прове­ряет правильность определения вида лизинга, но и изучает сам объект ли­зинга. Аудитор должен проанализировать правильность учета лизинговых сделок. При этом он должен знать, что независимо от формы лизинга, объекты лизинговой сделки могут учитываться на балансе как у лизинго­дателя, так и у лизингополучателя в зависимости от условий договора.

Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, ко­гда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка пре­дусмотрена договором.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что аудит лизинговых операций позволит вовремя выявлять искажения отчетной информации и принимать меры по исправлению ошибок, уменьшать инвестиционные и инновационные риски, повысить доверие пользователей отчетности к представленной в ней информации, повысить инвестиционную привлекательность инновационного проекта.

Объектом исследования является ООО «Горжилстрой».

Предметом исследования является аудиторская проверка учета лизинговых операций ООО «Горжилстрой».

Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки лизинговых операций ООО «Горжилстрой».

Задачи курсовой работы:

1. Изучить теоретические основы аудиторской проверки лизинговых операций;

2. Привести общую характеристику предприятия ООО «Горжилстрой»;

3. Рассмотреть учет и провести аудит лизинговых операций на предприятии ООО «Горжилстрой».

Информационной основой для написания данной работы послужили: Гражданский Кодекс Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету, методические рекомендации и другие нормативные акты, а также учебная литература и материалы периодических изданий.

Список использованных источников

Аудит лизинговых операций

Автор: Пользователь скрыл имя, 18 Февраля 2012 в 16:46, курсовая работа

Краткое описание

Лизинг – мощный инструмент разумного управления денежными потоками. Именно тогда, когда стоит вопрос планирования – брать ли кредит в банке, использовать ли собственные средства для приобретения дорогостоящих основных средств, необходимо иметь в виду использование лизинговых сделок.
Лизинг относится к довольно сложному явлению экономической жизни, любое определение лизинга является ограниченным и не может учесть всех форм его проявления. Большинство лизинговых компаний подлежат обязательному аудиту. При этом бухгалтерская отчетность лизинговой компании является предметом интереса достаточно широкого круга пользователей (банки, лизингополучатели, поставщики, налоговые органы).

Оглавление

Глава 1. Сущность и содержание аудита лизинговых операций 5

1.1 Цели и задачи аудита лизинговых операций 5

1.2 Нормативное регулирование аудита лизинговых операций 9

1.3 Информация хозяйствующего субъекта 13

Глава 2. Планирование аудита лизинговых операций 15

2.1 Оценка существенности 15

2.2 Оценка СВК 18

2.3 Оценка аудиторского риска 25

2.4 План и программа аудита 27

2.5 Сбор аудиторских доказательств 32

2.6 Аудиторский отчет 37

2.7 Аудиторское заключение 46

Список используемой литературы 50

Файлы: 1 файл

ВВЕДЕНИЕ

В связи с тем, что Республика Беларусь стала независимым суверенным государством, после развала Советского союза, встал вопрос о перестройки государственного регулирования экономики, перехода к развитию рыночных отношений. Основными направлениями экономических реформ в нашей республики стали приватизация (переход государственного имущества в частные руки), либерализация цен, финансовая стабилизация (борьба с инфляцией, укрепление курса национальной валюты). На основе этого возникли тесные связи между производителем и потребителем продукции, которые в свою очередь вызывают и развивают принципиально новые источники их финансирования и кредитования. Одним из таких новых источников стал лизинг.

Предметом аудита как науки является одна из основных функций управления, обеспечивающая независимый контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетностью. Бухгалтерский учет – это язык бизнеса, т.к. хозяйственная деятельность отражается в рыночной экономике в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такая отчетность является непосредственным объектом аудита, но не может, на наш взгляд, ограничивать аудит при изучении хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Читайте так же:  Регистрация ооо нормативные документы

В условиях усложнения доступа организаций к кредитным ресурсам лизинг становится оптимальным инструментом для обновления имущества. В современных условиях субъектам лизинга, а также заинтересованным третьим лицам (инвесторы, кредиторы, банки, залогодержатели) необходимы актуальные данные о финансовом состоянии партнеров по лизинговой сделке. Подобного рода информация содержится в финансовой отчетности, подтвержденной независимым аудитором. В статье рассмотрены наиболее актуальные моменты аудита лизинговых операций.

В современных условиях дефицита реального финансирования основного и оборотного капитала, вызванного кризисной ситуацией в экономике, коммерческие организации должны искать наиболее оптимальные и наименее дорогостоящие источники привлечения финансирования. Спектр таких источников и форм разнообразен, однако среди них стоит выделить такую форму, как лизинг.

В экономической основе лизинга помимо свойств арендной деятельности заложены свойства кредитной сделки и то, что он является одной из форм инвестиционной деятельности.

Экономический кризис ограничил для бизнеса возможности и масштабы инвестиционной деятельности, однако грамотное применение лизинговых операций может помочь наиболее «продвинутым» организациям не только не впасть в процесс стагнации, но и дальше развивать свой бизнес.

В процессе контроля за правильностью осуществления операций по лизингу значительную помощь может оказать проведение аудита лизинговых операций, в том числе обязательный аудит (для лизинговых компаний) и инициативный аудит для организаций, лизинговые операции которых не являются предметом основной деятельности.

Аудит лизинговых операций становится все более востребованным, что во многом обусловлено спецификой юридического оформления, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета.

Потребность в применении лизинговых сделок возникает у организаций, нуждающихся в сложном и дорогостоящем оборудовании, которые не имеют достаточно свободных средств на такую покупку. В подобном случае оборудование можно взять в лизинг.

Целью аудиторской проверки является рассмотрение порядка аудита лизинговых операций, обоснование путей совершенствования аудита лизинговых операций. Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена договором.

Исходя из цели, задачами проверки исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, являются:

  1. определение эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям, отражающим учет лизинга у лизингополучателя;
  2. проверка правильности документального оформления лизинговой сделки;
  3. проверка операций по поступлению объекта лизинга на баланс лизингополучателя;
  4. проверка за правильностью начисления и своевременности уплаты лизинговых платежей лизингополучателем;
  5. контроль правильности принятия к вычету НДС по предмету лизинга, находящемся на балансе у лизингополучателя;
  6. проверка операций по амортизации предмета лизинга;
  7. проверка правильности отражения в учете выкупа либо возврата предмета лизинга лизингодателю.

Аудит лизинговых операций был произведен на основании данных

1 Роль и значение аудита операций по лизингу

СОДЕРЖАНИЕ

1 Роль и значение аудита операций по лизингу 7

1.1 Задачи и источники аудита лизинговых отношений 7

1.2 Составление плана и программы аудита лизинговых операций, расчет уровня существенности аудита 8

1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования 13

2 Аудит лизинга по операциям у лизингополучателя 16

2.1 Проверка документального оформления лизинговых операций 16

2.2 Проверка синтетического и аналитического учета операций по лизингу 18

2.3 Проверка учета НДС и принятия его к вычету по лизинговым операциям, и начисления амортизации по предмету лизинга 23

3 Заключительный этап аудита лизинговых операций 27

3.1 Составление аудиторского заключения о проверке операций по лизингу 27

3.2 Совершенствование аудита лизинговых отношений 28

Список использованных источников 33

Приложение А Договор лизинга №31 от 21.09.2012…………………………. 35

Приложение Б Приложение 1 к договору лизинга №31: Опись имущества, передаваемого в лизинг………………………………………………………… ….37

Приложение В Приложение 2 к договору лизинга №31: Акт приема- передачи основных средств…………………………………………………………… ……. 38

Приложение Г Приложение 3 к договору лизинга №31: График лизинговых платежей………………………………………………………… ………………….41

Приложение Д Приложение 4 к договору лизинга №31: Протокол согласования договорной цены…………………………………………………………………… 42

Приложение Д Путевой лист №320 от 28.09.12………………………………. 43

курсач аудит сдача.doc

Сумма НДС, предъявленная лизингополучателю и причитающаяся к уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии полной выплаты лизинговых платежей и уплаты лизингодателю его выкупной стоимости, указанной в договоре лизинга.

В бухгалтерском учете лизингодателя указанная операция в рассматриваемой ситуации отражается как продажа основных средств.

Поступления от продажи имущества являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем в размере выкупной цены предмета лизинга (п. 7 ПБУ 9/99; Инструкция по применению Плана счетов — пояснения к счету 91).

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту списывается с кредита счета 02 в дебет счета 03, а остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 03 в дебет счета 91/2 «Прочие расходы».

1.2 Нормативное регулирование аудита лизинговых операций

К действующим в настоящее время нормативным документам лизинговых отношений относятся:

Гражданский кодекс РФ (часть вторая, гл. 34 «Аренда», параграф 6);

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Права и обязанности участников международного лизинга определены в Федеральном законе N 16-ФЗ от 8 февраля 1998 г. «О присоединении РФ к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге) (утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 в редакции от 23.01.2001); Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге), (в редакции от 26.07.06).

Договор лизинга независимо от срока должен быть заключен в письменной форме. Квалифицируется данный договор в качестве договора лизинга при наличии условия о необходимости приобретения предмета лизинга лизингодателем и передачи этого предмета лизингополучателю.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры (п. 2 ст. 15 Закона о лизинге). К обязательным договорам относится договор купли-продажи, который заключается между лизингодателем и продавцом лизингового имущества. При этом продавца имущества может выбрать как лизингополучатель, так и лизингодатель, в зависимости от условий договора.

Договор с продавцом (поставщиком) имущества заключает от своего имени лизингодатель. При заключении договора купли-продажи лизингодатель обязан уведомить продавца о том, что имущество будет передано по договору лизинга определенному лицу (ст. 667 ГК РФ).

Существенным условием договора лизинга является указание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга (п. 3 ст. 15 Закона о лизинге). Без таких данных договор лизинга не считается заключенным.

Читайте так же:  Документы для регистрации изменений в ооо

Предметом договора лизинга (аренды) могут быть только индивидуально определенные вещи, т.е. вещи, обладающие такими признаками, по которым их можно отличить от других таких же вещей (исключением из данного положения является лизинг предприятия). Вещь, передаваемая в лизинг (в аренду), должна быть незаменимой, поскольку по окончании договора возврату подлежит та же вещь. Степень индивидуализации предмета лизинга (аренды) зависит от его природы.

Срок действия договора лизинга также является его существенным условием. Срок действия договора устанавливается сторонами самостоятельно, так как ни в ГК РФ, ни в Законе о лизинге не установлены конкретные минимальный и максимальный сроки договора.

Договором лизинга определяются также размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей. Статьей 28 Закона о лизинге определено, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Статьей 17 Закона о лизинге установлен порядок приемки предмета лизинга лизингополучателем, в соответствии с которым лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества.

Предмет лизинга передается в лизинг вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и др.), если иное не предусмотрено договором лизинга.

По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.

В соответствии со ст. 11 Закона о лизинге предмет лизинга является собственностью лизингодателя, а лизингополучателю передается во временное владение и пользование независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

По окончании договора предмет лизинга либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя (п. 1 ст. 19 Закона о лизинге).

Как правило, право собственности на лизинговое имущество признается перешедшим к лизингополучателю только после соблюдения следующих условий:

— полной оплаты лизинговых платежей;

— совершения соглашения о передаче в собственность предмета лизинга;

— постановки лизингового имущества на баланс лизингополучателя.

Согласно п. 3 ст. 11 Закона о лизинге лизингодатель имеет право изъять предмет лизинга у лизингополучателя, если последний нарушит определенные условия договора.

Права и обязанности сторон, вступающих в отношения по договору лизинга, определены параграфом 6 гл. 34 ГК РФ и Законом о лизинге.

В обязанности лизингодателя входят:

1) покупка предмета лизинга и уведомление поставщика о цели такого приобретения;

2) устранение выявленных недостатков лизингового имущества;

3) оплата стоимости предмета лизинга в установленные сроки;

4) передача предмета лизинга лизингополучателю на условиях договора лизинга;

5) передача лизингополучателю права требования к продавцу;

6) гарантирование лизингополучателю права пользования и владения предметом лизинга;

7) страхование объекта лизинга, если это предусмотрено условиями договора лизинга;

8) несение риска несостоятельности продавца и несоответствия предмета лизинга целям его использования при выборе им продавца (поставщика) и предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором;

9) передача права владения и пользования предметом лизинга лизингополучателю в полном объеме;

10) заключение договора купли- продажи на согласованных с лизингополучателем условиях (в случае выкупа лизингополучателем предмета лизинга).

Договором устанавливается порядок балансового учета предмета лизинга. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Данная норма прописана в п. 1 ст. 31 Закона о лизинге. От условий балансового учета лизингового имущества зависит бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя.

1.3 Информация хозяйствующего субъекта

Одним из важнейших источников информации аудиторской проверки является договор лизинга, составляющийся в соответствии с требованиями действующего Федеральный закон «О лизинге» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ (в редакции от 11.07.11), который заключают лизингодатель и лизингополучатель. В договоре лизинга содержаться следующие необходимые данные:

а) предмет лизинга (должно быть указано наименование передаваемого имущества, его характеристики и т.п.);

б) дата передачи имущества лизингополучателю продавцом предмета лизинга;

в) размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей

При отсутствии точной характеристики предмета лизинга, размера платежей и т.п. договор считается незаключенным.

Источниками информации аудиторской проверки служат поступающие лизинговые платежи — общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:

а) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства);

б) возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

в) доход лизингодателя (комиссионное вознаграждение лизингодателя).

Лизингодатель передает лизингополучателю основные средства на сумму, которая включает в себя все расходы, связанные с приобретением, поставкой и приведением в рабочее состояние предмета лизинга.

Лизингополучатель на основании договора лизинга и акта (накладная) приемки-передачи основных средств, которая так же служит источником информации, приобретает для предпринимательских целей во временное владение и пользование объекты основных средств.

Акт приемки оформляет лизингополучатель, и подписывают три стороны: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик. Подписание акта приемки имущества в эксплуатацию свидетельствует о фактической поставке предмета лизинга, его монтаже, вводе в эксплуатацию. Все документы, подтверждающие право собственности на имущество-предмет лизинга, передаются лизингодателю.

Так же, для получения информации при проведении аудита у лизингодателя необходимо ознакомиться с выпиской счета 03 у лизингодателя, а так же изучить заявку лизингополучателя на приобретение имущества.

Краткая информация о предприятии:

Официальным наименованием Общества является:

Свидетельство о государственной регистрации Общества: регистрационный номер № 000.000 выдано МРП, дата регистрации 13.10.99г.

Местонахождение Общества: 0000, Москва ул. Вильнюсская, д. 4, к.4.

ИНН 00000000, КПП 000000001.

Код экономического субъекта по ОКПО 0000000.

Основной целью деятельности Общества является осуществление коммерческой деятельности и получение прибыли. Основными видами деятельности Общества являются: передача в лизинг основных средств.

Руководитель Общества в периоде оказания услуг: Генеральный директор Федяев А.С.

Видео (кликните для воспроизведения).

Лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской отчетности в периоде оказания услуг: главный бухгалтер Федяев А.С.

Источники

Налоговый аудит лизинговых операций
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here