Объектом аудиторской проверки является

Главное в статье: "Объектом аудиторской проверки является" с выводами и комментариями специалистов. Если требуется уточнение какого-то вопроса или актуализация данных на 2020 год, то обращайтесь к дежурному консультанту.

38. Предмет, объект и метод аудиторской деятельности

Предмет аудиторской деятельности следует рассматривать в двух аспектах: в пространственном, когда речь идет о направлениях аудиторской деятельности, и во временном – когда эти направления касаются прошлого, настоящего и будущего. Но в каждом случае оценивается состояние объекта аудита, и взгляд на его предмет с точки зрения пространства и времени ничего в принципе не меняет.

Предметом аудиторской деятельности является состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, находящихся в сфере аудиторской оценки.

Предмет аудита и аудиторских услуг (сопутствующих работ) как составных аудиторской деятельности имеет много общего с предметом экономического анализа и ревизии.

Предметом аудита и анализа являются хозяйственные процессы и явления, точнее – количественные характеристики состояния экономических объектов – объем ресурсов и продукции, прибыль, финансы.

Предмет ревизии – это те же процессы и явления, но они оцениваются с точки зрения законности и целесообразности (это документальная проверка хозяйственных операций, сопоставление фактических материальных запасов и других ценностей с показателями бухгалтерского учета, встречной проверке операций у контрагентов). Те же процедуры выполняет аудитор, когда оценивает законность и целесообразность хозяйственных операций.

Вместе с тем предмет анализа, ревизии и аудиторской деятельности имеет существенные различия, главное из которых в том, что аудит выходит за пределы анализа и ревизии. Вопросы налогообложения, оценки имущества, эффективности систем управления не являются объектами анализа и ревизии.

Под объектами аудиторских услуг понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно и качественно.

1. Вид объектов. По этому признаку объекты аудиторской деятельности подразделяются на следующие основные группы:

— ресурсы: средства труда; предметы труда; трудовые ресурсы; финансовые ресурсы; нематериальные активы;

— хозяйственные процессы (внедрение новой техники; материально-техническое снабжение; техническое, энергетическое и хозяйственное обслуживание; обеспечение финансовыми ресурсами;

— экономические результаты деятельности (объем производства, фондоотдача, производительность труда, себестоимость продукции, прибыль, рентабельность);

— организационные формы управления;

— функции управления (планирование, учет, контроль).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

2. Сложность объектов. По этому признаку выделяют две группы объектов:

— совокупные ресурсы и хозяйственные процессы, целостные системы управления (речь идет об изучении объектов, являющихся глобальными сферами деятельности предприятия);

— группы ресурсов и хозяйственных процессов, относительно разграничения части системы управления (имеется в виду определение группы и подгруппы ресурсов; производственный персонал или аппарат управления; процессы какой-то одной сферы деятельности или операции с каким-либо одним наименованием материалов или поставщиком).

Сложность объекта – понятие относительное. Она определяется размерами предприятия, объемом производства, интенсивностью хозяйственных операций, организационной структурой производства и т.д. В зависимости от сложности объекта определяют объем, характер и срок выполнения работ, необходимое количество аудиторов, методические подходы к решению задачи.

3. Отношение объектов к сфере деятельности. Выделяют объекты сфер материально-технического снабжения, основного и вспомогательного производства, сбыта и т.д. Специфика сфер определяет и методы аудиторского изучения объекта, позволяет выделить в целостной системе относительно обособленные части с точки зрения аудита.

4.Связь объектов со временем. Различаются объекты, состояние которых оценивается в прошедшем, настоящем и будущем времени.

Прошедшее состояние оценивается тогда, когда делается вывод о достоверности бухгалтерской отчетности, целесообразности и законности хозяйственных операций, эффективности использования ресурсов.

Настоящее состояние объектов оценивают при проверке наличия материальных ценностей и средств, когда делают выводы о реальном состоянии бухгалтерского учета, системах планирования и стимулирования.

Оценка будущего состояния – результат аудиторского исследования проблем совершенствования соответствующих сторон системы управления. (предложения по улучшению организационных форм производства).

5. Характер оценки состояния объектов. По этому признаку различают объекты, состояние которых оценивается:

— только по количественным характеристикам (это ресурсы и экономические результаты деятельности);

-относительно которых могут использоваться лишь качественные оценки (организационные формы, методы и функции управления);

— требуют как количественных, так и качественных оценок (их можно оценить количественно, если речь идет о затратах в отдельных сферах деятельности, и качественно, если речь идет о вопросах технологии производства).

6. Продолжительность нахождения объектов в поле деятельности аудита. Выделяют три группы объектов:

— объекты, которые постоянно находятся в поле аудиторского влияния (это экономические результаты деятельности, отдельные процессы и функции управления; аудиторское влияние выражается в постоянном консультировании предприятия аудиторской фирмой по вопросам налогов, учета и контроля);

— объекты, по которым производится периодическая аудиторская оценка (это ресурсы, хозяйственные процессы, экономические результаты деятельности – необходимость в них возникает периодически и при разных обстоятельствах);

— объекты, которые требуют разовой оценки (это, например, расширение информационных и оперативных возможностей бухгалтерского учета, разработка более целенаправленных организационных структур – в каждом таком случае предложения аудитора открывают новые возможности в сфере управления).

7. Отношение объектов к видам аудита. По этому признаку выделяют объекты внешнего и внутреннего аудита.

В пределах внутреннего аудита находятся абсолютно все виды объектов, при определенных обстоятельствах они могут быть объектами внешнего аудита. Но есть объекты, по которым обязательно нужна внешняя аудиторская оценка (законность хозяйственных операций, наличие ресурсов, платежеспособность предприятия требуют независимой оценки, что и является задачей внешнего аудита).

Метод аудита –это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Большое количество различных приемов можно объединить в три группы:

1. определение состояния объектов в натуральном виде – это осмотр, пересчет, взвешивание, измерение, позволяющие определить количественное состояние объекта, лабораторный анализ, целью которого является определения количественного состояния объекта.

2. сопоставление – позволяет определить действительное состояние изучаемых объектов от норм и нормативов, в соответствии с которыми они должны функционировать. Сопоставляются следующие показатели:

Читайте так же:  Индивидуальный устав ооо

— фактическое наличие основных средств, материальных ресурсов, продукции с реальными потребностями и нормативами;

— количество фактически использованных в производстве сырья и материалов по действующим нормам;

— показатели бухгалтерских документов проверяемого предприятия с соответствующими документами других предприятий, имеющих отношение к конкретным хозяйственным операциям;

-хозяйственные операции, содержание которых фиксируется в бухгалтерских документах, с соответствующими положениями законодательства и других нормативных документов и т.д.

3. оценка – является логическим завершением процесса сопоставления – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита. Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, т.е. оценивается состояние всех объектов, по отношению к которым применяются оба предыдущих приема.

Предмет, метод и объекты аудиторской деятельности

Одним из важных вопросов общей теории аудита является определение его предмета. Исходя из общего положения о предмете науки можно сделать вывод, что определение предмета аудита и его содержания требует системного подхода, т.е. должна охватывать экономические, организационные, информационные и другие характеристики систем, находящихся в сфере аудиторских услуг. Само содержание предмета аудита должен раскрывать его значение и роль в системе рыночных отношений.

Аудит как составляющая экономического контроля выявляет и раскрывает новые возможности предпринимательской деятельности, определяет ее эффективность и соответствие действующему законодательству, правовым документам, исследует организацию производства, планирование, сохранение финансовых ресурсов, соблюдение технологической и трудовой дисциплины, качество выпущенной продукции, достоверность отражения хозяйственно-финансовых операций в учете и отчетности в пределах отдельного предприятия. Кроме этого, предметом аудита являются договорные отношения, исполнение договоров, то есть осуществление контроля за всеми формами оборота общественно необходимого продукта.

Метод аудиторской деятельности. Метод — путь познания, исследования. Общий метод познания — диалектика. Метод — это способ исследования явлений, процессов, созданных человеком систем и совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние объекта, что изучается.

В аудите применяются общенаучные методические приемы исследования: наблюдение и эксперимент, идеализация и формализация, анализ и синтез, индукция и дедукция, гипотеза и аналогия, измерение и вычисление, опросы и сравнения и т.п.

За последние годы в науку вошли методические приемы социологии, математической логики, теории и информации. Систематические задания и искусство аудиторов заключается в том, чтобы применять во время проведения аудиторских услуг наиболее эффективные методические приемы для успешного выполнения поставленных задач.

В рамках общего диалектического метода применяются дедуктивные и индуктивные методы. За индуктивного метода объект изучают, постепенно переходя от малого, частного к общему. Общие положения при этом основываются на многих фактах.

Дедуктивный метод, который предполагает логическое выведение конкретных положений из общих, используют при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия для оценки направления и эффективности системы управления, в рамках которой действует объект. А для оценки отдельных хозяйственных операций, решения различных локальных задач используется в основном индуктивный метод. Объекты аудиторской деятельности. Под объектами аудиторской деятельности понимают отдельные и взаимосвязанные экономические, организационные, информационные и другие формы функционирования системы, что изучается, состояние которых может быть оценено количественно и качественно.

Объекты аудита могут быть различными по составу и структуре, принадлежности к различным сферам деятельности, по другим характеристикам. К объектам аудита, в частности, относят:

— учредительные документы организации (предприятия), которые определяют отношения по регулированию ее (его) финансовой деятельности, формирования и изменений уставного капитала;

— расчеты по оплате труда;

— ресурсы — средства и предметы труда, трудовые ресурсы, финансовые ресурсы, материальные активы;

— хозяйственные процессы — экономические процессы внедрения новой техники, обеспечение рабочей силой, материально-техническое обеспечение, техническое, энергетическое и хозяйственное обслуживание, основное и вспомогательное производство и обеспечение финансовыми ресурсами и др.;

— экономические результаты деятельности;

— организационные формы управления;

— методы управления — системы стимулирования, внутрипроизводственный хозрасчет;

— функции управления — планирование, учет, контроль, экономический анализ и регулирование, стимулирование и др.

Необходимо различать объекты, состояние которых оценивается в прошлом, настоящем и в будущем времени.

Прошлый состоянии объекта аудита оценивается тогда, когда необходимо иметь заключение о достоверности бухгалтерской отчетности и целесообразность хозяйственных операций, эффективность использования ресурсов.

Фактический (настоящее) состояние объектов оценивают во время проверки наличия материальных ценностей и денежных средств, то есть когда выясняют реальное состояние бухгалтерского учета, систем планирования и стимулирования.

Оценка будущего состояния объекта — результат аудиторского исследования проблем совершенствования соответствующих сторон системы управления.

Отнесение объектов к конкретной группе часто зависит от задач, которые решает аудитор. Если он оценивает состояние бухгалтерского учета с точки зрения достоверности отчетности, тогда учет рассматривается в настоящем времени, но если аудитор будет исследовать его с целью совершенствования, то он будет определять будущее состояние.

Сущность аудита. Предмет аудита. Объекты аудита. Классификация аудита

Страницы работы

Содержание работы

Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность аудитора или аудиторских фирм по осуществлению независимых проверок бух. отчетности, платежно-расчетных документов, налоговых деклараций и др. финансовых обязательств и требований эк субъектов, а т ж оказание аудиторских услуг.

Виды аудиторских услуг: — постановка, восстановление, ведение БУ; — составление фин отчетности; — налоговое планирование; — расчет налогов и консультирование по минимизации налогов; — проведение анализа фин-хоз деятельности СПД.

Нельзя: торговля, посредничество, производственная деятельность.

Аудит – независимое исследование бух отчетности, осуществляемое независимую привлеченную в установленном порядке аудиторами с целью выражения мнения о ее достоверности.

Аудитор – квалифицированный специалист, сертифицированный, то есть имеющий право осуществлять аудиторскую деятельность в порядке, установленном действующим законодательством Украины.

Аудиторами могут быть: граждане Украины, имеющие высшее эк или юр образование, стаж работы кот составляет не менее 3 лет в должности эк-та, бухгалтера, ревизора, юриста, аудитора, сдавшие квалификационные экзамены установленного образца Аудиторской Палаты Украины (состоит из 2-х частей):

1) БУ, ФУ, управленческий учет;

2) законы по хозяйственному праву.

Ежегодно квалифицированный аудитор проходит 40-часовую переподготовку в Аудиторской палате Украины и сдает экзамены.

Аудитор, прошедший сертификацию и желающий работать самостоятельно и прошедший сертификацию, начинает свою деятельность с государственной регистрации в качестве СПД; внесение в реестр аудиторских фирм в Аудиторской Палате Украины.

Читайте так же:  Сайт массовой регистрации юридических лиц

Аудиторской фирмой м б любая форма деятельности кроме ОАО, т к в уставном капитале должен быть 75% капитала сертифицированных аудиторов.

В международной практике различают несколько вариантов проведения аудита:

1) операционный – проверка функционирования отдельных частей хоз механизма в целях оценки их эффективности, надежности, полезности;

2) аудит на соответствие – проверка соблюдения в хоз системе организационных норм законодательных актов, процедур и правил, кот предусмотрены для персонала фирмы. Проводится по заказу собственника или акционеров (не менее 5% акций);

3) аудит финансовой отчетности – проводится для определения того, согласуется ли информация, зафиксированная в учете с определенными критериями.

Первоначальный аудит – проведение аудитором или фирмой аудита впервые.

Периодический (повторяющийся) – осуществляется через определенное кол-во времени на основе договорных отношений.

С целью сокращения расходов на аудит и времени выделяют:

1) аудит базирующийся на риске — вид проверки, кот сосредоточен на «узких» местах с наибольшей степенью риска;

2) системно-ориентированный — проведение экспертизы с целью оценки состояния и эффективности внутреннего аудита.

В 1994 г принято решение ВРУ об обязательном аудите всех форм собственности, кроме государственной. Аудит представляет собой процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователя.

Предмет аудита – информация, подлежащая сбору, оценке и изучению с целью раскрытия содержания и изучения фактов, касающихся функционирования системы и подлежащие расширению или сужению производства (труд, средства труда, предметы труда).

Выделяют в практике 3 вида аудиторских проверок:

1) аудит финансовых отчетов – цель которого – правильность составления отчетов в соответствии с установленными законодательством правилами БУ и формами отчетности. Как правило, ф/о ограничивается публичной отчетностью, для определенных пользователей можно расширить информацию путем справок и расшифровок;

2) аудит на соответствие установленным требованиям – основывается на более глубоком изучении финансовой документации. В его задачи входит проверка следующего:

— соответствует ли деятельность предприятия уставным документам,

— правильно ли проводится начисление и выплата зарплаты,

— правильность и обоснованность списания затрат на производство и включение в себестоимость продукции;

— не занижены ли прибыль и учтены ли все доходы,

— соблюдаются ли нормы, стандарты и правила, установленные государством для всех видов предприятий;

— правильность осуществления расчетов с персоналом, учредителями, акционерами, банками и другими финансовыми институтами.

3) аудит хоз деятельности (административный аудит, аудит эффективности работы)– В задачи данного аудита входит систематический и всесторонний анализ эк деятельности предприятия. Целью данного аудита является выработка рекомендаций для повышения уровня управления. Этот вид аудита является заказным.

По закону аудит делится на 2 вида:

По закону предприятие обязано 1 раз в год вместе с годовым отчетом предоставлять аудиторское заключение, в котором указывается мнение аудитора о финансового состоянии предприятия.

Подтверждение годовой фин отчетности должно осуществляться независимо от форм собственности 1 раз в год (кроме гос предприятий, а также предприятия, получающих в год не более 200 минимальных з/п).

Обязательному аудиту подлежат:

— вся парабанковская система (фин-кредитные организации, привлекающие свободные денежные средства населения для выполнения определенных задач – страховые компании, негос пенсионные фонды, ломбарды, кредитные союзы, любые объединения граждан для оказания друг другу фин помощи);

— эмитенты ценных бумаг (ОАО в комиссию по ценным бумагам до 30 апереля, ЗАО – до 30 сентября);

— гос п/п, сдающие в аренду целостные имущественные комплексы;

— п/п с иностранными инвестициями; при изменении форм собственности, приватизации, банкротстве.

Объекты аудита – отдельные или взаимосвязанные эк, организационные, информационные или иные стороны функционирования п/п.

1) ресурсы (средства труда, предметы труда, трудовые ресурсы, неметериальные активы, фин ресурсы);

Видео (кликните для воспроизведения).

2) хоз процессы (внедрение новой техники и технологии, материально-техническое обеспечение, основное производство, сбыт Т/Р/У, обеспечение фин ресурсами);

Виды аудита. Цели и объекты внешнего и внутреннего аудита

Аудит– независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь, направленная на защиту интересов собственников, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и повышении эффективности их деятельности.

Аудит может быть внешним и внутренним.

Объектом внешнего аудита (его иногда называют «аудит по закону») является финансово-хозяйственная деятельность предприятий. Его цель — проверить законность хозяйственных и финансовых операций, достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, а также определить, насколько ведение бухгалтерского учета соответствует установленным стандартам и процедурам, т.е. действующим правилам и положениям.

Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, банками, кредиторами и др.). Использование ими подтвержденной на достоверность финансовой отчетности и балансов позволяет дать объективную оценку финансового положения и платежеспособности того или иного предприятия.

Внешний аудит проводится специализированными аудиторскими организациями или аудиторами, занимающимися частным предпринимательством и имеющими лицензию на право аудиторской деятельности.

Внутренний аудит — это ведомственная или внутренняя форма контроля субъекта хозяйствования. Внутренний аудит создается по желанию и на условиях субъекта хозяйствования и подконтролен ему.

Объектом внутреннего аудита является финансово-хозяйственная и производственная деятельность предприятия. Его цель — совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности работы предприятия.

Внутренний аудит проводится внутренними аудиторами, т.е. сотрудниками предприятия — работниками отдела внутреннего контроля, других отделов и служб. По желанию руководства предприятия он может проводиться и внешними аудиторами, т.е. сотрудниками аудиторских фирм, или аудиторами, занимающимися индивидуальной аудиторской деятельностью.

Обязательный аудит – внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами.

Организации, имеющие систему ведомственного или внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности (внутренний аудит), освобождаются от обязательных аудиторских проверок в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документах которых содержатся сведения, составляющие государственные секреты, проводится в соответствии с законодательством.

Читайте так же:  Какие полномочия учредителя ооо

Ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: открытых акционерных обществ; банков, небанковских кредитно-финансовых организаций; бирж; коммерческих организаций с иностранными инвестициями; страховых организаций, страховых брокеров;иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч евро.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению организации на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы аудиторской проверки определяет клиент, однако разделяют две категории инициативного аудита: выборочный аудит и сплошная аудиторская проверка деятельности предприятия.

Выборочный инициативный аудит проводится по согласованной с Заказчиком программе проведения аудиторской проверки. Аудитор проверяет бухгалтерский учёт предприятия выборочно. Результатом такого инициативного аудита является аудиторское заключение, отражающее общую ситуацию соответствия бухгалтерского учёта предприятия нормам законодательства.

Сплошной инициативный аудитпредполагает полномасштабную аудиторскую проверку бухгалтерии Заказчика, при которой требования, предъявляемые аудиторами существенно жёстче требований налоговой инспекции при проведении выездной налоговой проверки. Помимо аудиторского отчёта и аудиторского заключения, Заказчик получает рекомендации аудитора по исправлению ошибок в бухгалтерском и налоговом учёте. Следующим этапом будет восстановление бухгалтерского учёта на основе результатов проведённой аудиторской проверки и подготовка уточнений в налоговые декларации.

Первоначальный аудит проводится впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоёмкость аудита, поскольку аудитор не располагает необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется повторно или регулярно и основан в этой связи на знании специфики бухгалтерского учёта клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учёта, результатах длительного сотрудничества с клиентом (налоговое консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

| следующая лекция ==>
Аудит как функция управления | Функции и задачи внутреннего аудита. Взаимосвязь внутреннего аудита с внешним аудитом

Дата добавления: 2014-01-04 ; Просмотров: 924 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Сущность, предмет и метод аудита

В соответствии со ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008г. (с послед. измен.): «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами.

Аудиторская деятельность

(аудит) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг. Это означает, что все аудиторские фирмы создаются с целью получения прибыли (в соответствии с ГК РФ), как и любые другие предпринимательские структуры.

Аудит (аудиторская проверка

) – независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки – это ключевой принцип проведения аудита (закон содержит достаточно детальную расшифровку данного понятия).

Объектом аудита могут выступать не только организации, но и индивидуальные предприниматели, так как закон не предусматривает различий между ними при выделении критериев обязательности аудита.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.

Аудитором

является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора. При этом необходимо наличие безупречной деловой репутации, подтвержденной рекомендациями не менее трех аудиторов, и отсутствие судимости. Он вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица (индивидуального аудитора).

Индивидуальный аудитор вправе проводить аудит, кроме обязательного аудита и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация

– коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

Аудиторы и аудиторские организации должны быть членами в одном из саморегулируемых объединений и быть включенными в Единый реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Только после выполнения всех этих условий можно осуществлять аудиторскую деятельность и оказывать сопутствующие услуги, связанные с выражением мнения, в противном случае деятельность считается незаконной, со всеми вытекающими из этого последствиями. Это же правило распространяется на все коммерческие организации, использующие в своем названии слово «аудиторская» и все производные от слова «аудит».

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Целью аудита

является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Цель аудиторской деятельности

– способствовать рациональному использованию денежных средств и предметов труда, а также самого труда в предпринимательской деятельности для получения наибольшей прибыли.

В таблице 1 представлена характеристика аудиторской деятельности.

Таблица 1 — Характеристика аудиторской деятельности

Содержание аудиторской деятельности Аудит Сопутствующие аудиторские услуги
Другие виды проверок Другие сопут-ствующие работы
Цель оказания услуг Выражение мнения о достоверности отчетности Обзор допущенных предприятием нарушений В зависимости от вида сопутствующих услуг
Степень выборки До 100% с учетом величины (уровня) существенности В зависимости от вида проверки по согласованию с заказчиком Не установлена
Доказательства типичных нарушений Аудиторские доказательства на все нарушения Аудиторские доказательства на часть типичных нарушений, на остальную часть — аудиторская информация
Доказательства отдельных нарушений Аудиторские доказательства Подтверждением обнаружения отдельных нарушений служат аудиторские доказательства
Уровень гарантии достоверности отчетности Больший уровень гарантии Меньший уровень гарантии
Формы отчета Аудиторское заклю-чение аудиторской организации (фирмы) Отчет аудиторской фирмы (аудитора) Отчет аудиторской фирмы (аудитора)
Виды аудиторской деятельности Аудиторская проверка Выборочная проверка отдельных сторон деятельности, тематическая проверка, комплексная проверка Другие услуги, разрешенные действующим законодательством

Аудиторская деятельность является предпринимательской и обладает общими для предпринимательства признаками:

Читайте так же:  Что значит привилегированные акции и обыкновенные разница

3) систематичность действий;

4) цель — получение прибыли от оказания услуг лицам;

5) зарегистрирована в установленном законом порядке.

Основными целями аудиторской деятельности являются:

а) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов.

Достоверность представляет собой форму обнаружения истины, обоснованную каким-либо способом. Основой достоверности бухгалтерской отчетности является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Подтверждение аудитором соответствия осуществления данной финансовой деятельности предприятия установленным нормам является условием признания достоверности отчетности.

Осуществляя свои функции по установлению достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов, аудитор действует как в публичных интересах, оценивая деятельность предприятия для вселяющего знания, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел на предприятии изложенному в формах отчетности.

б) установление соответствия совершенных экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. При проведении аудиторской проверки аудиторы свободны в выборе изучаемых проблем. Руководителю и иным должностным лицам проверяемого субъекта запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей.

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры.

Предметом аудита

является финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и достоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской и финансовой отчетности.

Метод аудита

— это совокупность элементов, с использованием которых формируется методика проведения аудита. Элементами метода являются аудиторская выборка, аудиторские доказательства, рабочая документация аудитора, тесты контроля и аудиторские процедуры. Методика аудита основана на общих принципах, в соответствии с которыми вырабатываются подходы к знанию и оценке объектов аудита.

Рис. 1. – Элементы метода аудита

К объектам аудита

относятся ценности, документы, операции поступления выбытия, мены и т.д., методы оценки стоимости.

Участниками аудиторской деятельности являются аудиторы — физические лица, получившие квалификационный аттестат аудитора и являющиеся членами одной из саморегулируемой организации (СРО) аудиторов (см. Рис.2).

Рис. 2. – Основные участники аудиторской деятельности

Саморегулируемая организация (СРО)

аудиторов – некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий обеспечения аудиторской деятельности.

Аудиторские организации

— это коммерческие организации, являющиеся членами одной из аудиторских СРО, осуществляющей аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту услуги.

Аудируемые лица

— организации или иные субъекты рынка, чья деятельность подлежит аудиту.

Аудиторская организация выражает свое мнение в аудиторском заключении — официальном документе, предназначенном для пользователей бухгалтерской финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащее выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица. Аудиторское заключение не является закрытой информацией.

Аудит призван обеспечивать разумную уверенность в том, что рассматриваемое в целом бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений отчетности, имеют место в силу следующих причин:

1) в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирования;

2) любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными;

3) преобладающая часть аудиторских доказательств лишь составляет доводы подтверждения определенного вывода, а не носят исчерпывающий характер.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не имеют права заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

| следующая лекция ==>
ПРИМЕР РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЦЕССА РАЗРАБОТКИ СТРАТЕГИИ | Цели, задачи и этические принципы аудита

Дата добавления: 2018-03-01 ; просмотров: 737 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Основная теория аудита

Теоретико-методические основы аудиторской деятельности

Аудит – это прикладная наука о приемах и методах независимого финансового контроля деятельности юридического лица.

Предмет и деятельность аудита тесно взаимодействует со следующими науками:

  • бухгалтерский финансовый и управленческий учет;
  • финансовый контроль и всевозможные его формы;
  • анализ хозяйственной деятельности предприятия по его данным отчетности и учета;
  • оперативное управление, включающее в себя координацию, регулирование и мониторинг планов.

Аудит выступает в качестве системы независимого финансового контроля вкупе с прочими составляющими такими как бюджетно-финансовым контролем, ведомственным, общественным и общегосударственным финансовым контролем.

Наука аудита представляет собой совокупность знаний о приемах и методах независимого финансового контроля. Практически же аудит – это тип управленческой деятельности, который подразумевает оценку финансовой (бухгалтерской) отчетности и независимый финансовый контроль ведения на предприятии бухгалтерского учета. Основная сущность аудита – это независимость его оценки, именно это коренным образом отличает его от прочих систем контроля деятельности экономического субъекта и делает независимой учебной и научной практикой и дисциплиной.

Предмет аудита – одна из основных функций управления и видов деятельности необходимых обществу, которое нуждается в получении достоверной и своевременной информации о состоянии финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого объекта для оценки и принятия решения пользователями данной отчетности. Проще говоря, предмет аудита – это обратная связь между пользователями и экономическими субъектами.

Основы аудита подразумевают, что объект изучения аудита – непосредственно сама финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия и отраженные в ней результаты производственной и хозяйственной деятельности. Данная отчетной является самым важным объектом аудита, однако, не ограничивает его деятельность при изучении хозяйственных операций экономического субъекта.

Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации, осуществляющие финансовый контроль, являются субъектами аудита, их права, обязанности, общественный статус и ответственной строго регламентируются законодательными актами.

На диалектике базируется метод аудита в качества общего подхода к исследованию, этим он ничем не отличается от других наук. Основные отличительные особенности метода – единство синтеза и анализа, изучение финансовых показателей в их развитии и взаимосвязи, которые определяют методику и методологию аудита. Методология науки аудита представляет собой систему норм и предписаний, которые фиксируют последовательность и содержание конкретных видов деятельности и описаний фактической деятельности. Методика аудита содержит в себе специальные приемы, такие как расчеты, определенные процедуры, математические модели и сопоставления, направленные на обоснование мнения аудирующего органа о степени достоверности представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для того чтобы подтвердить данную достоверность следует получить достаточное количество доказательств, которые дают возможность сформулировать обоснованные выводы, содержащие объективное мнение аудитора.

Читайте так же:  Имеет ли учредитель право на имущество ооо

Проведение определенных тестов средств внутреннего контроля и выполнение процедур по существу позволяют получать аудиторские доказательства.

Методика ведения аудиторской проверки определяется изучением и исследованием составных элементов финансовой отчетности и ее отдельных элементов или разделов бухгалтерского учета. В этом состоит отличие методики от аудита, то есть комплексной проверки. Также следует разделять непосредственный аудит бухгалтерской отчетности от таких типов проверок как экологический «аудит», производственный или управленческий, аудит персонала, технический, кадровый, эффективности, аудит интеллектуальной собственности и пр.

Принципы и постулаты аудита также составляют его теоретические положения. Можно выделить в отдельное понятие термин «аудиторская деятельность». Руководствуясь ФЗ № 307-ΦЗ от 30.12.2008 и мировым опытом можно выделить три составляющих аудиторской деятельности: непосредственно аудит, сопутствующие ему услуги и прочие аудиторские услуги.

Аудит – это независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия и ведения бухгалтерского учета.

Основная цель аудита – это выражение независимого мнения о достоверности представленной экономическим субъектом финансовой отчетности. Достоверность понимается как точность данных, представленных в финансовой отчетности, позволяющая любому пользователю этой отчетности делать аргументированные выводы об имущественном и финансовом положении объекта аудита, результатах его хозяйственной деятельности и принимать основанные на этих выводах решения.

Сущность аудита не сводится лишь к неподтвержденной или подтвержденной достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Одной из составляющей аудита является обоснованная оценка эффективности хозяйственной деятельности и способности вести такую деятельность в дальнейшем (минимум в течение года следующего за отчетным) аудируемым лицом.

Стандарты аудиторской деятельности

Услуги, сопутствующие непосредственному аудиту, в значительной мере от него отличаются. Их полный список регламентирован федеральными стандартами аудиторской деятельности. Для примера можно упомянуть обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляцию финансовой отчетности (стандарты № 24, 30, 31, 33).

В статье №1 части 7 Федерального закона № 307-ФЗ от 30.12.2008 содержится примерный перечень прочих аудиторских услуг:

Стандарты аудиторской деятельности – это единые требования к порядку проведения аудита, оценке качества и оформления аудита и оказания сопутствующих услуг, порядок подготовки кадров и оценке их квалификации.

Создание системы аудита в России породило курс развития и разработку концептуальных основ развития, которые вошли в концепции развития отчетности и бухучета в Российской Федерации в среднесрочной перспективе.

В приказе Министерства финансов России № 180 от 01.07.2004 прописана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, где отмечено, что основой финансового контроля должен стать аудит в виде формы независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов, лицами, которые получили необходимую квалификацию и наделены всеми необходимыми полномочиями.

Действенность и эффективность разработанных концепций аудита определяется следующими факторами:

  • строгими правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций;
  • качеством стандартов деятельности аудирующих органов и их соответствие принятым международным стандартам аудита;
  • единство требований к квалификации аудиторов в независимости от экономической принадлежности их сферы деятельности;
  • строгое следование аудиторами и аудиторскими организациями Кодексу этики аудиторов России, одобренному Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31.05.2007);
  • постоянный контроль профессиональными общественными объединениями деятельности аудиторов и аудиторских организаций;
  • высокий уровень квалификации в том числе в вопросах международных стандартов ведения финансовой отчетности аудиторов, который обеспечивается системой повышения квалификации, аттестации и проведением квалификационного экзамена;
  • эффективность работы системы государственно-общественного надзора за аудиторами и аудиторскими организациями.

Стандарты аудиторской деятельности представляют собой основу правовой нормативной базы по данной сфере. На настоящий момент действуют две группы стандартов: национальные и международные.

Суть и отличительные черты аудитора

Приведенные выше основы аудита, лекции по которым читаются на всех экономических специальностях, не могут рассматриваться как исчерпывающий конспект, однако, могут быть взяты за основу для определения направления его дальнейшего реформирования и помочь избежать возможных ошибок и противоречий в процессе развития и становления системы финансового контроля в Российской Федерации.

Аудиторская деятельность – это действия по проведению аудита, оказанию услуг, определенных в перечне, которые осуществляют индивидуальные аудиторы и аудиторские организации.

Аудитор (от лат. Auditor – последователь, слушатель, ученик) – лицо, осуществляющее проверку состояния за определенный период, финансово-хозяйственной деятельности организации.

Аудитор по своей сути отличается от ревизора по взаимоотношениям с клиентами, по подходу к проверке документов, по выводам, сделанным на основе проверки и т. д. Поле деятельности аудитора значительно шире, чем у ревизора или контролера. Аудитор должен обеспечивать не только проверку достоверности показателей хозяйственной деятельности, но и предлагать пути оптимизации этой деятельности для увеличения прибыли и рационализации расходов компании. Кроме проверок, аудитор оказывает прочие услуги и услуги сопутствующие аудиту: консультации по восстановлению и ведению учета, налогообложению, обучение.

В трудах Дж. Робертсона, известного американского деятеля в сфере практических и теоретических основ аудита, сказано, что аудит – это деятельность, чьей основной задачей является уменьшение риска предпринимателя. Дж. Робертсон полагает, что аудит минимизирует информационные риски пользователей финансовых отчетов и позволяет спрогнозировать вероятность благоприятных и неблагоприятных событий.

Аудит непохож и на судебно-бухгалтерскую экспертизу. Разница состоит в том, что судебно-бухгалтерская экспертиза инициируется решением органов судебной власти, а аудит представляет собой независимую проверку. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы главной задачей является получение источника доказательств и использование знаний экспертов бухгалтерского учета в ходе судебного изучения хозяйственных операций. Аудит существует вне зависимости от отсутствия или наличия гражданского или уголовного процесса, тогда как для судебно-бухгалтерской экспертизы, представляющей собой процессуально-правовую форму, это невозможно.

Видео (кликните для воспроизведения).

Допускается привлечение аудитора в роли эксперта по бухгалтерскому учету для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. В данном случае эксперт несет ответственность за обоснованность своих заключений и может самостоятельно выбирать и определять методы исследования. Для деятельности аудиторов-специалистов не предусмотрено ограничений по выполнению обязанностей Уголовным кодексом РФ.

Источники

Объектом аудиторской проверки является
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here