Оценка финансовой отчетности в аудите

Главное в статье: "Оценка финансовой отчетности в аудите" с выводами и комментариями специалистов. Если требуется уточнение какого-то вопроса или актуализация данных на 2020 год, то обращайтесь к дежурному консультанту.

ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА В АУДИТЕ

А.В. Коровин , старший научный сотрудник МГУ им. М.В. Ломоносова, кандидат экономических наук

Финансовый анализ как метод аудиторского доказательства. Аналитические процедуры в большей или меньшей степени использует каждый аудитор. Сбор свидетельств осуществляется посредством аналитических процедур. В меру своей квалификации аудитор использует аналитические приемы для принятия решения о достоверности значения показателя, отраженного в финансовой отчетности посредством наблюдения, сравнения, подтверждения, опроса, контроля и других, необходимых в каждом конкретном случае процедур. В результате анализа формируется оценка достоверности проверяемого объекта учета. Данная оценка является косвенным свидетельством, на основе которого аудитор принимает решение о необходимости применения других аудиторских процедур, в большей степени ориентированных на получение прямых свидетельств, если эта необходимость вытекает из предварительного анализа объекта учета.

Особое значение анализ имеет на ранних стадиях аудиторской проверки, в том числе и на стадии планирования проведения аудита. На этих стадиях аналитические процедуры позволяют определить особенности деятельности клиента, наметить стратегию проверки, оценить степень аудиторского риска, определить проблемы в формировании финансовой информации. На данном этапе планируются временные рамки, глубина проверки фактического материала, намечаются процедуры, которые целесообразно применить для эффективного выполнения задач аудита.

Знакомство с балансом предприятия-клиента является практически обязательным этапом в работе аудитора как на стадии заключения договора, так и в ходе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчётов в сжатом и концентрированном виде нужны аудитору как ориентир, как сигнальные указатели. Они исполняют роль подсказки для выбора правильного решения в процессе аудита.

Целью применения аналитических процедур является определение нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и его отчётности. Процедуры предварительного обзора могут с успехом применяться и на последующих этапах проверки.

Существенные неожиданные разницы между данными предварительной отчетности клиента за текущий период и другой информацией прошлых лет, используемых в сравнении, называют необычными колебаниями. Одной из возможных причин существования этих необычных колебаний могут быть преднамеренные и непреднамеренные ошибки в учете и отчетности. Если сумма необычных колебаний велика, то аудитор должен установить вызвавшие их причины и определить для себя, является ли это результатом воздействия нормальных экономических явлений или ошибкой.

Информационная база анализа основана на использовании различных источников, в том числе и нефинансовых данных. Здесь могут быть использованы сведения средств массовой информации, пояснительные записки, положение об учетной политике, данные о производственных мощностях, численности работающих и другие источники. Умение сопоставить финансовые и нефинансовые показатели характеризуют квалификационный уровень аудитора.

Финансовый анализ как вид услуг, сопутствующих аудиту. Бухгалтерский учет в России развивается в направлении соответствия его наиболее распространённым международным стандартам. В западной практике сложился иной, чем в России, подход к определению учета, который включает в себя счетоводство, производственный учет, финансовый учет, внутренний аудит, налоговый учет. Поэтому в категорию аудиторской деятельности входят наряду с аудиторскими проверками и работы, сопутствующие аудиту, такие, как услуги по освидетельствованию, налоговые услуги, консультационные услуги для администрации, финансовый анализ (анализ финансовой отчетности).

Удельный вес услуг, сопутствующих аудиту, в практике ведущих аудиторских фирм западных стран составляет до 50% всех оказываемых услуг.

Стандартами по оказанию сопутствующих услуг в составе Международных стандартов проведения аудита (IAG/RS) определены содержание и задачи работ. Стандарт по анализу финансовой отчетности выделен отдельным разделом, в котором описываются процедуры, которые аудитор должен предусмотреть при обязательстве выполнения данного анализа. Этот норматив относится к анализу финансовой отчетности, однако может применяться к анализу другой финансовой информации.

Перед началом проведения финансового анализа клиент и аудитор согласовывают следующие позиции:

    цель подлежащей выполнению услуги;

образец отчета, подлежащего сдаче;

положение о том, при каких обстоятельствах аудиторское заключение не может быть сформулировано.

Аудитор должен выполнить процедуры по аналитическому обзору, в том числе:

    получить информацию о характере деятельности компании (предприятия);

провести опрос с целью сбора информации по классификации и отражению выводов финансовой отчетности, сравнить выводы и результаты отчетности с ожидаемыми результатами;

сравнить финансовую отчетность с отчетностью за предшествующие периоды;

изучить соотношение различных элементов финансовой отчётности и влияние этих элементов на итоговый результат.

При выполнении обязательства аудитор может и должен использовать специфические аналитические процедуры. Совокупность таких специфических процедур, объединенных в определённую логическую последовательность, называется методикой проведения финансового анализа.

Кроме того, аудитор должен быть информирован о событиях, произошедших после даты составления финансовой отчетности, которые повлекли существенное изменение результатов, отраженных в финансовой отчетности.

Выводы проведенного анализа должны быть оформлены документально, при этом необходима ссылка на используемые методы, при помощи которых получены оценочные результаты. Если результаты проводимого им финансового анализа приводят аудитора к сомнениям по поводу полноты и точности финансовой отчетности, то он аргументирует необходимость изменения информационной базы анализа, а в случае невозможности такого изменения выражается отрицательная гарантия достоверности аналитических выводов.

Финансовый анализ как элемент финансового менеджмента. Практически все пользователи финансовых отчетов используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Субъектами анализа выступают как непосредственно, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, инвесторы, поставщики, клиенты, налоговые органы, персонал предприятия и руководство.

Читайте так же:  Устав ооо образец одним участником

Цель анализа реализуется в форме решения конкретной управленческой задачи, поставленной перед аудитором. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию цели анализа с учётом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Примером аналитических задач могут быть: анализ ликвидности баланса, анализ финансового состояния и платёжеспособности, анализ динамики и структуры статей баланса, факторный анализ прибыли, анализ оптимизации объёма прибыли, объёма производства и издержек, комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и другие задачи.

Основным принципом аналитического чтения финансовой отчётности является дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, который в ходе анализа должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, определяется направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Аналитическая информация окажется бесполезной для целей управления (менеджеров), если не будут соблюдены другие необходимые принципы анализа — уместность, достоверность, существенность, сравнимость.

Уместность и достоверность — это два первоочередных качества, делающих аналитическую информацию полезной для принятия решения. Уместной является та информация, которая способна подтвердить или опровергнуть предполагаемое управленческое решение. Другими словами, финансовый анализ должен оказать воздействие на это решение. Ценность анализа заключается в своевременности, которая является важным аспектом уместности и достоверности. Информация достоверна, если она отвечает требованиям правдивости, полноты и нейтральности.

Сравнимость пересекается с уместностью и достоверностью. Сравнение есть один из основных приёмов финансового анализа для увеличения полезности аналитических выводов при принятии управленческого решения. Альтернативность выбора зависит от результатов сравнения данных с предшествующими периодами, с данными других предприятий, с прогнозными данными или планом.

Существенность характеризует уровень ценности аналитических выкладок для решения аналитической задачи. Существенность зависит от совокупности многих факторов, в том числе и от степени владения аудитором технологией проведения анализа. Опытный аналитик широко использует дополнительные аналитические приёмы — использование внешней информации, использование косвенных свидетельств, например учёт взаимоотношений предприятия с партнёрами. Может использоваться дополнительная информация — нормативная, о технической подготовке производства, экспертная информация и т.д. В частности финансовые отчёты не содержат сведения о кадрах предприятия, о характере научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, о маркетинговых мероприятиях, что может оказать весомую роль в анализе. Однако главным фактором существенности является способность подробно проанализировать финансовую отчётность предприятия как основную информационную базу анализа.

Такая информация может быть получена в результате комплексного анализа финансовых отчетов, проведенного по научно обоснованной методике.

Перед непосредственным проведением анализа аудитор прежде всего определяет его цель и задачи. Затем разрабатывает программу анализа, в которой определяются: методы и приемы анализа, оптимальные для достижения поставленных целей и задач, информационная база анализа, критерий при принятии решения в случае выявления необычных колебаний.

Финансовое состояние предприятия характеризуется составом и размещением средств, структурой их источников, скоростью оборота капитала, способностью предприятия погашать свои обязательства в срок и в полном объеме, а также другими факторами

Методика включает следующие блоки анализа: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период; анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса, анализ деловой активности и платежеспособности предприятия, анализ финансовых результатов ( схема 1).

Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансовой устойчивости составляют исходный пункт, из которого должен логически развиваться заключительный блок анализа финансового состояния. Анализ ликвидности баланса должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключение о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в будущем. Сравнительный аналитический баланс и показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса характеризует внешние проявления финансового состояния, которые обусловлены его сущностью. Углубление анализа на основе данных учета приводит к задачам, относящимся преимущественно к внутреннему анализу. Так, исследование факторов финансовой устойчивости вызывает необходимость внутреннего анализа запасов и затрат, а уточнение оценки ликвидности баланса производится с помощью внутреннего анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

Схема 1. Схема проведения анализа и оценки финансового состояния организации

1. Сравнительный анализ состава и динамики баланса

Предпосылки составления отчетности

В справочнике Предпосылки составления отчетности приводятся заявления руководства, сделанные в явной или иной форме, которые включены в финансовую отчетность и используются аудитором для рассмотрения различных типов потенциально возможных искажений.

В программу внесены следующие значения предпосылок (п. А129 МСА 315 (пересмотренный с 01.01.2019), п. А124 МСА 315):

Предпосылки о видах операций и событиях, а также соответствующего раскрытия информации за аудируемый период

(о) наличие Операции и события, зарегистрированные в учете или раскрываемые в отчетности, имели место, и данные операции и события имеют отношение к организации
(о) полнота Все операции и события, которые должны быть учтены, были учтены, и все соответстсвующее раскрытие информации, которое должно быть включено в финансовую отчетность, включено
(о) точность Суммы и прочие данные, касающиеся учтенных операций и событий, отражены надлежащим образом, и раскрытие информации правильно оценено и описано
(о) своевременность признания Операции и события отражены в надлежащем отчетном периоде
(о) классификация Операции и события отражены на надлежащих счетах
(о) представление Операции и события должным образом сгруппированы или разгруппированы и ясно описаны, а связаннное раскрытие информации является соответствующим и понятным в контексте требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности
Читайте так же:  Образец устава ооо с несколькими учредителями

Значение «(о)» (операция) в наименовании предпосылок приводится по предпосылкам о видах операций и событиях за аудируемый период.

Предпосылки об остатках по счетам и соответствующее раскрытие информации на конец периода

(с) существование Активы, обязательства и доли участия в капитале действительно существуют
(с) права и обязанности Организация владеет правами на активы или контролирует их, и обязательства представляют собой законные обязанности организации
(с) полнота Все активы, обязательства и доли участия в капитале, которые необходимо было учесть, были учтены, и все соответствующее раскрытие информации, которое должно быть включено в финансовую отчетность, включено
(с) точность, оценка и распределение Активы, обязательства и доли участия в капитале включены в финансовую отчетность в соответствующих суммах, надлежащим образом отражены все соответствующие корректировки в связи с оценко или распределением, и правильно оценено или описано соответствующее раскрытие информациии
(с) классификация Активы, обязательства и доли участия в капитале отражены на соответствующих счетах
(с) представление Активы, обязательства и доли участия в капитале должным образом сгруппированы или разгруппированы и однозначно описаны, и связанное раскрытие информации является соответствующим и понятным в контексте требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности

Значение «(с)» (сальдо) в наименовании предпосылок приводится по предпосылкам об остатках по счетам на конец периода.

Комбинированные предпосылки

МСA 315 (пересмотренный) позволяет аудитору использовать вышеприведенные предпосылки или объединить некоторые предпосылки, чтобы они могли применяться ко всем трем категориям (остаткам по счетам, видам операций и раскрытиям информации).

В Руководстве по применению МСА при аудите малых и средних организаций (том 1) приведены следующие рекомендованные предпосылки:

(к) полнота

Все, что должно быть отражено или раскрыто в финансовой отчетности, было включено.

Нет никаких незарегистрированных или нераскрытых активов, обязательств, операций или событий; нет никаких пропущенных или неполных раскрытий в финансовой отчетности в контексте требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности.

(к) сущестование

Все, что отражено или раскрыто в финансовой отчетности, существует по состоянию на соответствующую дату.

Активы, обязательства, зарегистрированные операции и другие вопросы, включенные в примечания к финансовой отчетности, существуют, произошли и относятся к организации в контексте требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности.

(к) точность и оценка Активы, обязательства и доли в капитале включены в финансовую отчетность в соответствующих суммах; любая соответствующая оценка или корректировка отнесения к периоду надлежащим образом зарегистрированы, а соответствующие раскрытия информации были надлежащим образом измерены и описаны в контексте требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности. (к) представление Активы, обязательства, операции и события должным образом агрегированы или дезагрегированы и четко описаны, а соответствующие раскрытия информации являются релевантными и понятными в контексте требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности.

Значение «(к)» — комбинированные предпосылки.

Предпосылки составления отчетности используются при:

  • настройке методики аудита в справочниках: Шаблоны форм отчетности, Типовые процедуры, Типовые риски, Типовые средства контроля, Типовые операции
  • оценке рисков в формах: Карточка строки отчетности, Карточка риска, Карточка операции
  • документировании подтверждения предпосылок при выполнении процедур в форме Карточка процедуры
  • описании средств внутреннего контроля аудируемого лица в форме Карточка средства контроля

Открытие справочника Предпосылки составления отчетности

Чтобы открыть справочник Предпосылки составления отчетности, в строке меню нажмите Справочники / Финансовый аудит / Методики аудита. Выберите необходимую методику аудита и нажмите на кнопку Открыть.

В открывшейся форме со списком элементов методики аудита нажмите на пункт Предпосылки составления отчетности.

Цель аудита бухгалтерской отчетности

Цель аудита бухгалтерской отчетности расшифрована в 2 нормативно-правовых актах (НПА):

  • законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (п. 3 ст. 1);
  • федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденном постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (п. 2).

Формулируется она так: выражение мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ.

В процессе выполнения действий по достижению основной цели аудита аудиторы обязаны:

  • соблюдать независимость;
  • применять профессиональный скептицизм;
  • следовать этическим принципам (честности, объективности и др.).

Основные задачи аудита финансовой отчетности

Для достижения основной цели аудита, описанной в первом разделе нашего материала, важно решить следующие задачи:

  • получить при проведении аудита независимую и достоверную исходную информацию о финансовой деятельности аудируемого лица;
  • сформировать на основе полученных аудиторских доказательств выводы о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица;
  • изложить в отдельном документе выявленные замечания и рекомендации по их исправлению;
  • сформулировать аудиторское заключение, соответствующее фактическому уровню достоверности проверенной отчетности с учетом нормативных требований и понятное для пользователей;
  • иные задачи (обозначенные в договоре и задании на аудит).

Сущность аудита финансовой отчетности

Финансовая отчетность — это концентрированный набор показателей, характеризующих работу конкретного субъекта хозяйствования за определенный промежуток времени. На ее основе проводятся разнообразные виды экономического и финансового анализа, а также принимаются управленческие решения. Чем достовернее отчетная информация, тем полезнее она для пользователей и тем выше степень эффективности принятых на ее основе решений.

Об алгоритмах применения отчетных данных для анализа читайте в материалах:

Чтобы у пользователей отчетности не возникало сомнений по поводу качества представленной в отчетности информации, а у ее составителей отсутствовал соблазн в модификации этих данных для своих целей, требуется независимая оценка достоверности финансовой отчетности.

Читайте так же:  Формы и виды реорганизации юридических лиц

Реализовать данную задачу позволяет аудит — набор специальных проверочных мероприятий, в результате которых независимые специалисты выражают в установленной форме мнение о степени достоверности представленных в отчетности данных.

Аудит дает возможность:

  • аудируемому лицу — увидеть свой учет изнутри глазами специалистов-профессионалов, получить необходимые рекомендации и откорректировать выявленные искажения, устранить ошибки;
  • руководству и собственникам аудируемого лица — оценить работу учетного персонала и компании в целом и сделать соответствующие оргвыводы;
  • иным пользователям отчетности — получить квалифицированную профессиональную оценку достоверности отчетности, на основе которой можно принимать эффективные решения.
Видео (кликните для воспроизведения).

О том, какого рода решения собственников могут зависеть от данных отчетности, читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Добавление предпосылки

В панели инструментов справочника Предпосылки составления отчетности нажмите на кнопку Добавить. В открывшейся форме введите наименование необходимой предпосылки составления отчетности

Дополнительные требования к аудитору

Профессия аудитора обладает особой отличительной чертой — аудитор обязан действовать в общественных интересах, а не ограничиваться исключительно удовлетворением потребностей своих клиентов или аудиторской компании.

Такая «общественная» ответственность требует от аудитора соблюдения норм профессиональной этики.

Помимо соблюдения принципа независимости и применения профессионального скептицизма аудитор должен соответствовать совокупности следующих требований:

  • быть честным — действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях, справедливо вести дела и быть правдивым;
  • обеспечивать объективность — не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений;
  • быть профессионально компетентным и исполнять свои обязанности с должной тщательностью — постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных профессиональных услуг (основанных на новейших достижениях практики и законодательстве), а также при оказании профессиональных услуг действовать добросовестно в соответствии с профстандартами;
  • не нарушать требование конфиденциальности — не использовать полученную в ходе аудита конфиденциальную информацию для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ, а также не разглашать такую информацию;
  • обеспечивать профессиональное поведение — исполнять требования НПА и избегать действий, дискредитирующих аудиторскую профессию.

О том, должны ли соблюдать кодекс профессиональной этики специалисты бухгалтерских служб, читайте в статье «Должностная инструкция заместителя главного бухгалтера».

Независимость и профессиональный скептицизм при аудите финансовой отчетности

Соблюдению принципа независимости в аудиторской среде придается особое значение. Этому аспекту отведены как отдельные статьи ряда НПА, так и целиком посвященные вопросам независимости аудиторов документы, например:

  • ст. 8 закона № 307-ФЗ;
  • правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренные Советом по аудиторской деятельности (протокол от 20.09.2012 № 6);
  • кодексы этики и независимости аудиторов РФ и отдельных саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов;
  • разделы внутренних аудиторских стандартов.

Если существует угроза независимости и надлежащие меры предосторожности для их устранения не могут быть приняты (или не существуют), аудитор обязан отказаться от задания (прекратить его выполнение).

От аудитора требуется:

  • быть независимым от аудируемого лица в течение проведения аудиторской проверки и периода, охватываемого проверяемой отчетностью;
  • отражать в рабочих документах свои выводы о соблюдении независимости;
  • осуществлять иные действия исходя из требований, установленных НПА.

Понятие «профессиональный скептицизм» относится к разряду специальных аудиторских терминов и заключается в следующем:

  • аудитор обязан критически оценивать весомость полученных в ходе аудита доказательств;
  • внимательному изучению подлежат аудиторские доказательства, противоречащие информации, полученной из других источников (каким-либо документам или заявлениям руководства), либо ставящие под сомнение достоверность таких документов и заявлений;
  • при планировании аудиторских процедур и подготовке выводов по результатам аудита важно:
    • не оставить без внимания подозрительные обстоятельства;
    • не сделать неоправданных обобщений;
    • не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур (в т. ч. при оценке результатов аудита).

В процессе аудита:

  • аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, однако и не может оценивать его как безоговорочно честное;
  • заявления руководства (письменные и устные) не заменяют необходимости в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Руководству аудируемого лица, а также специалистам, непосредственно обеспечивающим аудиторов необходимой информацией (готовящим и предоставляющим документы, оформляющим пояснения и ответы на запросы), важно правильно понимать содержание терминов «независимость» и «профессиональный скептицизм» — это позволит им адекватно реагировать на проводимые аудитором процедуры и запрашиваемые им пояснения в ходе аудита отчетности.

Изменение наименования предпосылки

В панели инструментов справочника Предпосылки составления отчетности нажмите на кнопку Изменить. В открывшейся форме введите необходимое наименование предпосылки составления отчетности

Критерии и методы аудиторской оценки финансовой отчетности

Часто в специальной литературе, а особенно в аудиторской практике, употребляется понятие «критерии», и оно наиболее полно соответствует внутреннему содержанию проблемы, которая рассматривается. Однако это понятие в большей степени касается оценки отчетности во время проверки, особенно на конечном ее этапе — когда формулируется мнение о ней. Но прежде чем это сделать необходимо четко определить, по каким признакам осуществлять оценку.

В связи с этим целесообразно применять еще одно .поняття — «признаки». Это — приметы, показатели, по которым аудитор проверяет финансовую отчетность и делает вывод, соответствует ли она установленным требованиям.

Читайте так же:  Как провести аудит кадровых документов

За каждой определенному признаку проверки оценка проводится по соответствующим ей критериям. Поэтому аудиторская проверка финансовой отчетности должна осуществляться посредством ее оценки за определенными признаками и соответствующими им критериями. Их состав у разных авторов неодинаков.

Относительно критериев оценки отчетности в самых общих чертах ; необходимо обратить внимание на такие моменты. По результатам аудиторской проверки финансовой отчетности аудитор должен дать .аудиторський вывод. В зависимости от результатов аудиторской проверки он может быть безусловным, условным (с многими разновидностями) или отказом от мысли.

В задачи и обязанности аудитора не входит подтверждение абсолютной точности всех бухгалтерских записей и регистров. Кроме того, выявлены недостатки, неточности, ошибки аудитор различает как существенные (которые в значительной степени влияют на показатели финансовой отчетности, т.е. изменяют финансовый результат на противоположный — прибыль на убыток, и наоборот) и несущественные (исходя из зарубежного опыта они в совокупности составляют 4-5 % от общего результата финансовой отчетности).

Для более конкретного объяснения оценки финансовой отчетности за определенными признаками и соответствующими им критериями кратко рассмотрим оценку аудитором материальных запасов.

Оценка материальных запасов по определенным признакам и критериям должна быть направлена на достижение конкретной цели, а именно: аудитору необходимо убедиться, что запасы реально существуют и вполне соответствуют данным финансовой отчетности, являются имущественные права предприятия на запасы, а также что они правильно оценены и классифицированы.

Исходя из этого по каждой из перечисленных выше признаков аудитор должен установить и определить соответствие критериям: — полноты — убедиться, что материальные запасы в финансовой отчетности отражены в полном объеме. Критериями могут быть «вполне» или «не вполне» отражены материальные запасы;

-оценки — проверка правильности оценки материальных запасов в течение всего отчетного периода, постоянства применяемых методов оценки в учетных, договорных ценах по фактической и средневзвешенной стоимостью. Аудитор по данному признаку может использовать такие критерии «правильно оценена», «оценка завышена», «оценка занижена» и т. д.;

— фактического наличия — это один из важнейших признаков оценки аудитором материальных запасов. Необходимо убедиться в реальном существовании, наличии конкретных видов, наименований материальных запасов, которые в своей совокупности отражены в отчетности. Критериями оценки могут быть следующие: запасы «фактически есть», «фактически является частично», «фактически отсутствуют, фактически неучтенные запасы»;

— принадлежности — аудитору необходимо проверить, все материальные запасы, фактически имеющиеся и отражены в отчетности, принадлежат предприятию-клиенту. По данному признаку целесообразно использовать такие критерии оценки запасов: «принадлежит», «не принадлежащих» предприятию-клиенту;

— законности — проверка законности осуществления операций по приобретению, сохранности, контроля наличия, использования, реализации материальных запасов согласно действующих законодательных актов и нормативных документов. Такая оценка касается как проверки правомерности осуществления самих операций, так и правильности их оформления. При этом возможно использование критериев: «законно»,»незаконно»;

Критерии — оценка, с помощью которой можно определить соответствие отчетности предварительно установленным нормам, правилам и показателям.

Задача — детализирующих главную цель аудита, отражающие ее составляющие.

Направления — характеризуют направленност аудиторской проверки, поскольку указывают, на проверку каких объектов аудитор направляет свою деятельность (система бухгалтерского учета, внутренний контроль).

Требования — условия, которых обязательно необходимо придерживаться во время проведения аудита, правила и требования к своему аудитора; правила составления финансовой отчетности клиента.

Подходы — совокупность способов и приемов, с помощью которых аудитор осуществляет проверку финансовой отчетности, решает определенные задачи. Принципы бухгалтерского учета — правила которыми следует руководствоваться при измерении, оценке и регистрации хозяйственных операций и при отражении их результатов в финансовой отчетности. Согласно с Положением (стандартом) бухгалтерского учета «Общие требования к финансовой отчетности» это принципы:

автономности предприятия, по которому каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников; непрерывности деятельности, предусматривающей оценку активов и обязательств предприятия исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться далее;

периодичности, что предполагает распределение деятельности предприятия на определенные периоды с целью составления финансовой отчетности;

фактической себестоимости, которая определяет приоритет оценки активов, исходя из расходов на их производство и приобретение;

начисления и соответствия доходов и расходов, по которому для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег;

полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на ее основе;

последовательности, который предусматривает постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности.

Финансовая оценка. Оценка финансовой отчетности предприятия является важной процедурой аудита. Аудитор должен руководствоваться Законом Украины «Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине» № 996-ХIV от 16 июля 1999 г. и следующими нормативными документами: П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»; П(С)БУ 2 «Баланс»; П(С)БУ 3 «Отчет о финансовые результаты»; П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств» и др. На основании нормативных актов аудитор исследует достоверность оценки статей баланса и финансовой отчетности.

Читайте так же:  Учредители имеют право собственности на имущество

Прежде всего аудитор оценивает использования необоротных активов по данным счета 12 «Нематериальные активы». Оценка финансовой отчетности осуществляется на основании действующих нормативных документов.

Как правило, финансовая оценка состоит из следующих компонентов (мероприятий):

— Опрос работников компании в отношении:

-принципов бухгалтерского учета и практики их применения компанией;

-методов практического применения этих принципов бухгалтерского учета;

-последних изменений в деятельности компании и (или) применяемых принципов бухгалтерского учета;

-событий, имевших место после даты составления финансовой отчетности, которые могут иметь существенное влияние на эту отчетность.

— Аналитические процедуры, целью которых является:

-определение и изучение соотношений между элементами финансовой информации;

-выявление необычных фактов (элементов), что не вписываются в принятой практики (стандартов);

-выяснение соответствия финансовой отчетности общей основе бухгалтерского учета;

-получение отчетов других аудиторов, которые привлекались к оценке финансовой отчетности крупных подразделений компании-клиента (если такие проверки имели место).

Компиляция. Компиляция — это вид работы, при которой аудитор подает оказанное ему руководством (владельцами) финансовую информацию в виде комплекта финансовой отчетности без выражения каких-либо гарантий в отношении этой отчетности.

Целью компиляции является применение бухгалтерских знаний и опыта (именно бухгалтерских, а не аудиторских) для сбора, классификации и суммирования финансовой информации. Как правило, эта работа включает приведение детальной информации в ясной и понятной форме; при этом не требуется проверять предположения, лежащие в основе этой информации. Применяемые процедуры не имеют целью предоставить любые гарантии в отношении финансовой информации. Однако такая работа бухгалтера (аудитора) приносит определенную пользу пользователям финансовой информации, поскольку она выполняется квалифицированно и на должном профессиональном уровне.

Объем работы во время выполнения компиляции. Работа над компиляцией, как правило, включает подготовку полного или неполного комплекта финансовой отчетности, но может также включать сбор, классификацию и суммирования других финансовых данных.

Во время аудита финансовой отчетности необходимо получить информацию о бизнесе клиента, как этого требует норматив «Знание бизнеса клиента». Информация является достаточной, если охватывает область, в пределах которой осуществляет деятельность предприятие, и показывает, как это предприятие работает. Знания об отрасли финансово-хозяйственной деятельности является информационной базой, на основании которой аудитор дает свою оценку бизнеса предприятия. Рассматриваются такие необходимые вопросы о бизнес: общие экономические факторы, рынок и конкуренция, сезонный характер деятельности; изменения в технологии производства продукции; риск деловой активности; уменьшение или расширение производственной деятельности; негативные условия; организация производства и форма собственности; корпоративная структура; организационная структура; источники и методы финансирования; кадровый потенциал; оперативное руководство; функции внутреннего аудита; деятельность предприятия; разрешения, патенты и лекции, финансовые результаты; расходы; условия отчетности; законодательные и нормативно-правовые документы и их требования; налогообложение; пользователи финансовой отчетности; требования к представлению аудиторской отчетности.

Необходимо отметить, что все эти вопросы касаются каждой отдельной аудиторской проверки и их перечень неполный для выполнения задач аудита, поэтому аудитор лично решает, какую информацию нужно еще дополнительно получить. Главные требования к финансовой отчетности — своевременность, достоверность, ясность, единство методики отчетных показателей, сопоставимость отчетных показателей с предыдущими.

Аудит финансовой отчетности — сущность, цели и задачи

Аудит финансовой отчетности — это набор специальных процедур, позволяющих сформулировать заключение о достоверности отчетной информации. В чем заключается смысл аудита, как оформляются его результаты, а также каковы требования к аудиторам, узнайте из нашего материала.

Оформление результатов аудита

Оформление результатов аудита финансовой отчетности является многооперационной процедурой, включающей:

  • оформление комплекта рабочих документов аудитора по проверке и иных необходимых бумаг (в соответствии с требованиями федеральных и внутрифирменных аудиторских стандартов и правил);
  • формулирование текста аудиторского заключения и письменной информации руководству и собственникам аудируемого лица по результатам аудита;

Рабочие документы аудитора хранятся в аудиторской компании и подвергаются контролю качества со стороны СРО и Росфиннадзора (если аудит проводился в отношении отчетности особо значимых хозяйствующих субъектов).

Предоставление руководству и собственникам письменной информации, содержащей замечания и рекомендации аудитора, — отдельная процедура, регламентируемая специальным аудиторским стандартом, в котором обозначены требования к:

  • установлению аудитором надлежащих получателей такой информации;
  • содержательной части информации;
  • срокам и форме ее представления.

Аудиторское заключение (АЗ) — завершающе-обобщающий документ, составляемый в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД) 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (утвержден приказом Минфина РФ от 20.05. 2010 № 46н), определяющим требования:

  • к форме и содержанию АЗ;
  • алгоритмам подписания и представления заключения;
  • схеме выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

О том, имеет ли место взаимодействие аудиторов и налоговиков в отношении данных аудита, читайте в материале «Налоговики получат доступ к данным аудита».

Итоги

Видео (кликните для воспроизведения).

Аудит — общественно значимая и многосоставная процедура, направленная на подтверждение независимыми специалистами достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. К специалистам, ее проводящим, как и к самому процессу, предъявляются определенные требования, выполнение которых позволяет считать процедуру аудита осуществленной с соблюдением установленных правил.

Источники

Оценка финансовой отчетности в аудите
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here