План аудита финансовых результатов таблица

Главное в статье: "План аудита финансовых результатов таблица" с выводами и комментариями специалистов. Если требуется уточнение какого-то вопроса или актуализация данных на 2020 год, то обращайтесь к дежурному консультанту.

Аудит финансовых результатов

Для оценки результативности деятельности компании используют несколько показателей учета. Одним из наиболее надежных способов оценки такой эффективности является аудит финансового результата. Выясним, какие правила финансового аудита существуют в 2018 году и какая информационная база для этого потребуется.

Что такое аудит и для чего он нужен?

Аудит финансового результата – это одна из наиболее сложных и масштабных проверок. Она направлена на установление реального состояния объектов предпринимательской деятельности. От того, насколько полно и объективно выполнены аудиторские процедуры, зависит правильность создания будущей стратегии развития предприятия. Высокая ответственность обуславливает большую степень аудиторского риска.

Источниками сведений для аудита являются:

  • Баланс предприятия за изучаемый период;
  • Отчет о полученных экономических результатах;
  • Декларация о полученных предприятием доходах;
  • Регистры бухгалтерии по учету производственных затрат (журналы-ордера №№ 10, 10/1, 11, ведомости №12, 15 и др.). Если предприятие использует не журнально-ордерную форму учета, аудиту подвергается массив данных, содержащийся в документах аналогичной направленности.

Важно! Итоговый результат аудита – не столько оценка прибыли или убытков за изучаемый период, сколько оценка правильности ведения документации и достоверности итогового результата.

Тесты групп однотипных операций

Тесты групп однотипных операций направлены на выявление ответов на следующие вопросы:

  • на бухгалтерских счетах корректно и в полном объеме отражены факты хозяйственной жизни предприятия, относящиеся к формированию финансового результата, и это осуществлено в соответствии с учетной политикой предприятия и действующим законодательством (тест на существование, возникновение и полноту);
  • реализация продукции и прочих активов осуществляется на основании прав владения, аудируемое предприятие имеет право на получение сумм по погашению дебиторской задолженности, деятельность осуществляется на основании лицензий, если это требуется законодательством, прибыль используется в соответствии с распоряжениями собственников (соблюдение прав и обязанностей);
  • оценка доходов и расходов является корректной, стоимостная оценка ОНА/ ОНО, налога на прибыль, сумм начислений резервного капитала выполнена корректно (корректность стоимостной оценки);
  • отчетность не содержит арифметических ошибок, доходы и расходы приняты к учету в верном отчетном периоде (точное измерение);
  • доходы и расходы отнесены на правильные счета, события после отчетной даты отражены в раскрытиях, предоставлены данные по распределению прибыли (представление и раскрытие).

Нормативные основания аудита финансовых результатов предприятия

При выполнении проверки работы любой организации аудитор обязан руководствоваться следующими законами и подзаконными актами:

  • ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 (измененное и дополненное);
  • Положение по бухучету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом российского Минфиназа № 32н от 06.05.99;
  • Положение по бухучету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом российского Минфина за № 33н;
  • Приказ Минфина России № 115н от 18 сенятбря 2006 «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Внимание! Реализация предписаний этих актов — необходимое условие доверия к результатам аудита.

Результаты аудита финансовых результатов и использования прибыли

По итогам проверки составляется отчет о результатах аудита – аудиторское заключение. Этот документ имеет юридическую силу для всех физических и юридических лиц, органов местного самоуправления и государственных структур, а также структур судебной системы. Аудиторское заключение состоит из трех разделов:

  • Вводная часть содержит сведения о команде аудиторов, а также о целях проводимой проверки;
  • Аналитическая часть, В этом разделе помещены сведения о проверяемом предприятии, периоде, за который проверялась отчетность, показателях предприятия в этот период (доход или убытки, наличие чистых прибылей и особенности их использования);
  • Заключительная часть. В ней дается оценка соответствия бухгалтерской отчетности реальному положению дел на предприятии и нормативным документам.

Каждая страница аудиторского заключения должна быть подписана руководителем группы аудиторов и заверена печатью аудиторской конторы. Презентация готовой продукции аудитора проводится в присутствии руководства проверяемой компании.

Аудиторское заключение может стать основой для совершенствования системы отчетности компании. Сравнение заключения с предыдущими документами аналогичной направленности может показать динамику состояния, провести анализ системы бухучета.

Узнать о том, как производить аудит компании, вы можете из данного видео:

План аудита финансовых результатов таблица

Схема 1.1 Концепция прибыли Д.Соломона

Бухгалтерская трактовка прибыли применима для первой цели и неприемлема для третей. Формула Давида Соломона представлена на схеме 1.2.

Определения бухгалтерской прибыли, как правило, основываются на двух базовых концепциях: концепция поддержания благосостояния, другими словами сохранения капитала, и концепция эффективности, или наращения капитала.

В соответствии с первой концепцией финансовый результат есть прирост в течение отчетного года собственного капитала (средств, вложенных собственниками) организации и является результатом увеличения благосостояния фирмы.

Данная концепция восходит к мысли, высказанной Адамом Смитом о том, что прибыль это сумма, которая должна быть расходована без посягательств на капитал, а также к изречению Джона Хикса, уточнившему данную мысль, согласно которому прибыль является суммой, которую можно израсходовать в течение определенного временного промежутка и в конце этого периода иметь такой же достаток, как и в начале. [20]

Эту концепцию еще называют концепцией прибыли, базирующейся на изменениях в активах и пассивах (в активе представлены средства, в пассиве — источники). Это связано с тем, что в таком подходе выручка или другие доходы могут быть признанными только вследствие увеличения определенного актива или уменьшения определенного обязательства, и, следовательно, расход не может быть признан, если он не был вызван уменьшением актива или увеличением обязательства.

Иначе говоря, прибыль представляет собой увеличение тех экономических ресурсов, которые есть у предприятия, а убыток – уменьшение этих ресурсов. [51]

В соответствии со второй концепцией прибыль является разницей между доходами и расходами организации и мерилом эффективности деятельности конкретного предприятия и его руководства.

Прибыль в рамках этой концепции выступает результатом правильного разнесения расходов и выручки по соответствующим отчетным периодам, а большинство неденежных активов и пассивов представляют собой результат такого разнесения. Корректное распределение доходов и расходов подразумевает соответствие в данном отчетном периоде «усилий» (расходов) и соотносящихся с ними «достижений» (доходов). [31]

При данном подходе доходы и расходы, которые относятся к будущим периодам, должны быть признаны в качестве актива или пассива вне зависимости от того, являет ли собой такой актив или пассив реальный будущий приход или расход экономических ресурсов (динамическая модель баланса, где актив представлен как расходы, переходящие в затраты, а пассив — как доходы, которые становятся ценностями). На данном подходе, по существу, базируется концепция двойной записи в бухгалтерском учете, с помощью которой определяется двойной финансовый результат: как приращение собственного капитала (статистическая модель баланса) и как разность между доходами и расходами (финансовая модель). [19]

Читайте так же:  Общественная организация без образования юридического лица регистрация

В мировой практике в настоящее время признается в качестве основополагающей концепция поддержания благосостояния, и прибыль определяется путем изменения активов и пассивов. Однако применяется и вторая концепция. Причиной этого может служить использование обоих видов бухгалтерской прибыли: «совокупной» (всеобъемлющей) прибыли, в виде результата изменения капитала организации за счет всех операций, за исключением операций с собственниками, и «операционной» прибыли (прибыли от текущей и операционной деятельности), определяющей эффективность основной деятельности организации за отчетный период. [11]

С точки зрения интересов государства базовый финансовый показатель — прибыль до вычета обязательных платежей и налогов (налогооблагаемая прибыль), поскольку именно она является тем источником, из которого государство получает свою часть прибыли от общих доходов предприятий. Для собственников же основной показатель это чистая прибыль. [36]

Наиболее полные и подробные сведения о прибыли и ее составляющих приведены в Отчете о финансовых результатах. В балансе отчетную прибыль можно увидеть не всегда. В балансе такая прибыль распределена по различным направлениям использования, то есть она «разделена» по разным фондам и резервам, а в явном виде присутствует только один ее компонент, который, как правило, не самый важный по удельному весу — нераспределенная прибыль.[25]

В отличие от российской пракитки бухгалтерского учета в отчетности, составленной по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), доходы предприятия признаются по справедливой стоимости. Для того чтобы обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности, следует четко представлять, как оценивается размер доходов и в какой момент они могут быть признаны.

Учет доходов предприятия по Международным стандартам регламентируется МСФО (IAS) 18 «Доходы» («Revenue) [42]. Несмотря на то, что МСФО 18 «Revenue» чаще всего переводится на русский язык как «выручка», по мнению А. Салтыковой, правильней использовать термин «доход» [19]. Это вызвано тем, что кроме выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг в сферу применения МСФО 18 «Доходы» попадают и доходы от использования активов предприятия третьими сторонами – дивиденды, процентные доходы, роялти, а также другие экономические выгоды, получаемые в результате основной деятельности предприятия.

Под доходом в соответствии с МСФО 18 понимают поступления экономических выгод в течение отчетного периода в результате обычной деятельности предприятия, приводящие к увеличению капитала (кроме роста капитала в результате вкладов акционеров или участников). [21]

Если по российским правилам бухгалтерского учета признание доходов от продажи продукции зависит от момента перехода прав собственности на нее, то в МСФО 18 формальный момент перехода прав собственности не обязательно будет являться необходимым условием перехода всех значительных выгод и рисков к покупателю и не всегда означает потерю контроля над продукцией.

В отличие от МСФО в российских стандартах отсутствуют некоторые особенности признания различных видов дохода, например использование эффективной процентной ставки при получении процентных доходов. [26]

Анализ законодательно-нормативной и научно-методической литературы показал, что единое мнение по вопросу определения экономического содержания финансовых результатов (прибыли) отсутствует.

Прибыль, представляя собой конечный финансовый результат, является базовым показателем в системе целей компании. Вместе с тем прибыль это весьма сложная экономическая категория, и поэтому возможны различные ее представления, интерпретации, определения.

Как экономическая категория прибыль организации показывает чистый доход, который создан в сфере материального производства. На уровне предприятия чистый доход превращается в форму прибыли. Прибыль характеризует экономический эффект, получаемый в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли у организации показывает, что доходы превышают расходы, связанные с деятельностью этой организации.

Экономический подход не определяет различия между реализованными и нереализованными доходами.

Наоборот, бухгалтерский подход, опираясь на принцип осторожности (консерватизма), не торопится признавать нереализованный доход. Этот доход будет признан как прибыль только после его реализации.

В принципе оба рассмотренных подхода не противоречат друг другу. Экономический подход даже полезен для понимания сущности прибыли, а бухгалтерский — для понимания порядка и логики ее практического исчисления.

Существование понятий «экономическая» и «бухгалтерская» прибыль не означает наличие возможности прямого сопоставления их значений. У каждого показателя есть своя сфера применения. Более правильной считается их характеристика как взаимодополняющих способов анализа хозяйственной деятельности субъектов.

Применение показателя бухгалтерской прибыли может, как подтвердить, так и опровергнуть выводы, сделанные на основе показателя экономической прибыли, и стать причиной для дальнейшей аналитической работы.

Показатель экономической прибыли с точки зрения оценки эффективности дает более полное и подробное по сравнению с показателем бухгалтерской прибыли представление об эффективности использования предприятием имеющихся у него активов, в силу того, что сопоставляет финансовый результат, полученный конкретной организацией, с результатом который обеспечивает реальное, а не только номинальное сохранение средств, которые были вложены.

В этой связи именно показатель экономической прибыли будет являться более полезным и емким при принятии решений инвестором в отношении инвестирования в то или иное предприятие. [37]

Аудитор же проверяет конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистую прибыль или непокрытый убыток), который складывается из следующих показателей:

Финансового результата от прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»)

Финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»);

Расходов, доходов, потерь, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария)

Начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, и сумм причитающихся налоговых санкций

Схема 1.3 Составляющие конечного финансового результата

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)». [9]

Прибыль всегда определяется в стоимостной форме.

Прибыль организации характеризуется многообразием форм, в которых она выступает. Под общим понятием «прибыль предприятия» понимаются самые разные ее виды, характеризуемые в настоящий момент несколькими десятками терминов (таблица 1.1).

Читайте так же:  Арбитражная процедура разрешения международных споров

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, можно говорить о ней абстрактно, но если рассматривать прибыль как объект аудита, то при планировании и оценке финансовой и хозяйственной деятельности организации, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли.

Виды форм прибыли предприятия по основным классификационным признакам

Признаки классификации прибыли

Виды прибыли по соответствующим признакам классификации

Источники формирования прибыли, отражаемые в бухгалтерском учете

— Прибыль от реализации продукции — Прибыль от прочих операций, в том числе

— Валовая прибыль — Чистая прибыль — Маржинальная прибыль

Источники формирования прибыли по основным видам деятельности предприятия

— Прибыль от операционной деятельности — Прибыль от инвестиционной деятельности — Прибыль от финансовой деятельности

Характер налогообложения прибыли

— Налогооблагаемая прибыль — Прибыль, не подлежащая налогообложению — Прибыль до налогообложения

Характер инфляционной «очистки» прибыли

— Прибыль номинальная — Прибыль реальная

Временной период формирования прибыли

— Прибыль прошлых лет — Прибыль отчетного годп — Прибыль планового периода (планируемая прибыль) — Накопленная прибыль

Характер использования прибыли

— Капитализированная прибыль — Потребленная (распределенная) прибыль

Значение итогового результата хозяйствования

— Положительная прибыль — Отрицательная прибыль (убыток) — Нормальная прибыль

Важными информативными показателями деятельности организации являются налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль (то есть прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия).

1.2 Принципы и функции аудита финансовых результатов

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам и формирование мнение о достоверности определенных статей бухгалтерской отчетности.

Для выполнения этой цели в ходе проведения аудиторской проверки финансовых результатов должны соблюдаться следующие принципы: (Таблица 1.2)

Принципы, представленные в таблице 1.2, позволяют обеспечить все необходимые условия для проведения независимой аудиторской проверки.

Принципы аудита финансовых результатов

1. Принцип доступности

1. доступность аудитора ко всем носителям информации и объектам контроля.

2. Принцип конкретности аудита

2. конкретным должна быть не только цель аудита, но и его результат.

3. аудит должен быть непредвзятым, ориентированным на объективную оценку достоверности финансовых результатов.

4. Принцип своевременности

4. своевременное и систематическое проведение аудита финансовых результатов.

5. Принцип действенности —

5. направленность аудита финансовых результатов на выработку конкретных мер по устранению нарушений.

При осуществлении аудита финансовых результатов необходимо обосновать функции и требования, предъявляемые к нему; в полном объеме использовать нормативную и законодательную базы аудита; разработать организационные аспекты, технику и методику проведения аудита. В этой связи в таблице 1.3 определены и систематизированы функции аудита финансовых результатов и требования, предъявляемые к нему в современных условиях.

Функции и требования аудита финансовых результатов организации

План и программа аудита финансовых результатов

Аудит финансовых результатов: план и программа аудита

В процессе аудита финансовых результатов составляется общий план и программа аудита

Этапы аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит финансового результата состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

  • предварительного планирования;
  • составления общего плана;
  • подготовки программы аудита.

Предварительное планирование связано с формированием у аудитора понимания общей картины деятельности предприятия, ситуации в отрасли и возможных особенностей, на которые следует обратить внимание во время аудита. Даже если предприятие аудируется не первый год, эти данные необходимо обновлять.

Общий план описывает методики, которые будут использоваться аудитором, включает в себя расчет часов работы над задачами.

Программа аудита включает в себя серию тестов внутренних контролей, тестов однотипных операций, аналитические процедуры, тестирование статей баланса и т.д.

Методика аудита финансовых результатов

Для проведения контроля финансовых результатов применяют следующие методы:

  • Проверка документации, полоты и своевременности заполнения всех форм отчетности;
  • Наблюдение за процессом отображения финансовых результатов;
  • Беседа с сотрудниками предприятия и прочими лицами по темам, связанным с отражением в документах финансового результата компании;
  • Проверка точности расчетов, представленных в записях, путем самостоятельного перерасчета случайно выбранных показателей;
  • Самостоятельное производство контрольных операций;
  • Изучение финансовых результатов по составляющим.

В ходе аудита должна проверяться также методическая грамотность сотрудников: наличие методических рекомендаций, инструкций, учебников по ведению бухгалтерской отчетности, компетентность сотрудников, ответственных за финансовый учет и их соответствие занимаемым должностям.

Цель аудита финансовых результатов

Проведение аудита имеет целью установление соответствия бухгалтерской отчетности истинному положению дел в организации. Для достижения этой цели нужно решить ряд задач:

  • Сверить корректность информации о прибыли или убытках компании за проверяемый период. Сюда относится вся деятельность предприятия: продажа продукции или иных товаров, оказание услуг, выполнение различных работ и т.д. (90 счет);
  • Проверить, насколько точно отражены в бухгалтерских документах прочие статьи поступления и потери средств (91 счет);
  • Проверить, насколько правомерно предприятие распоряжается чистой прибылью.

Все источники информации, изучаемые в рамках бухгалтерского аудита, должны быть проверены на полноту, точность и достоверность.

Этапы аудита финансовых результатов

Видео (кликните для воспроизведения).

Анализ каждого элемента бухгалтерской отчетности (аудит финансового результата – не исключение) состоит из двух шагов:

  • Шаг первый: планирование. На этом этапе производится черновое планирование, определяются цель и задачи проверки, подбирается нормативно-правовое обеспечение, составляется общий план аудита, а на его основе – окончательная программа всех аудиторских мероприятий;
  • Шаг второй: реализация. На этом этапе программа проверки воплощается в жизнь: производится ревизия документов, ведутся беседы с сотрудниками и другие мероприятия.

В рамках чернового планирования аудитор должен прийти к общему пониманию картины работы компании, процессов, происходящих в отрасли, особенностей, требующих повышенного внимания в ходе проверки.

Важно! Даже если это не первая проверка данного предприятия, за прошедшее время могли произойти существенные перемены, поэтому наработки, сделанные в прошлом году, могут потребовать существенного обновления.

В общем плане описываются методики, которые аудитор применит в процессе работы, а также определяется время, которое потребуется потратить для достижения каждой поставленной цели.

В программе аудита уже подробно определено, когда и в каком объеме планируется анализировать каждый документ или набор документов, кто за это отвечает, сколько процентов времени от общего объема времени, отпущенного на проведение проверки, это займет. Также в программе определяется ожидаемый результат проверки.

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых результатов аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Читайте так же:  Программа регистрации предприятий

Аудит формирования финансовых результатов на примере OOО Ярэластомер

Автор: Пользователь скрыл имя, 14 Февраля 2012 в 18:38, курсовая работа

Краткое описание

Целью курсовой работы является:
углубление теоретических знаний и получение практических навыков в составлении плана и проведении аудиторской проверки финансовых результатов;
на основе изучения и обобщения учебной, научной и специальной литературы сформировать методику аудита финансовых;
осуществить практическое применение методики аудита финансовых результатов на примере функционирующего предприятия;
проведение аудита финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО «Ярэластомер».

Оглавление

Введение. 5
Теоретические аспекты аудита финансовых результатов. 7
Понятие финансовых результатов, порядок их формирования. 7
Значение, задачи, информационное обеспечение аудита финансовых результатов. 10
Этапы проведения аудита финансовых результатов и используемые методические приемы. 15
Методика проведения аудита абсолютных финансовых результатов ООО «Ярэластомер». 19
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету абсолютных финансовых результатов. 19
Общий план и программа аудита финансовых результатов ООО «Ярэластомер». 29
3. Основные направления аудита финансовых результатов на примере ООО «Ярэластомер». 34
3.1. Изучение и оценка основных положений Учетной политики ООО «Ярэластомер»……………………………………………………………………………….34
3.2. Проверка правильности отражения в учете выручки от продажи продукции (работ, услуг) . 36
3.3. Проверка правильности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета себестоимости продукции, выполненных работ, услуг. 42
3.4. Проверка правильности учета прочих доходов и расходов, произведенных организацией. 46
3.5. Аудит налога на прибыль и применения ПБУ 18/02 в ООО «Ярэластомер». 49
3.6. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах ООО «Ярэластомер». 52
4. Оформление результатов проверки финансовых результатов в ООО «Ярэластомер». 57
Заключение. 62
Список литературы.

Файлы: 1 файл

План аудита финансовых результатов

План аудита – это основной документ, составляемый перед началом проверки. План является основой для составления программы аудита. Рассмотрим основные элементы, из которых состоит план аудита ООО, на конкретном примере:

  • Вводная часть. Здесь указывается, какая организация подлежит проверке, в какой период производится аудит, сколько человеко-часов потребуется для достижения запланированных целей, состав и руководитель команды аудиторов. Кроме того, в этой части указываются в процентах запланированные показатели аудиторского риска и уровня существенности;
  • Планирование работ. Здесь в табличной форме перечисляются все планируемые работы в рамах проверки, а также указывается, кто именно из проверяющих экспертов и в какое время будет их проводить.

План аудита перед началом проверки доводится до сведения руководства проверяемого подразделения компании. В обязанности руководству вменяется оказание содействия аудитору в рамках проведения запланированных работ.

Тесты контролей

В ходе проверки состояния системы внутреннего контроля операций по учету формирования финансового результата и распределения прибыли выявляются ответы на следующие вопросы:

  • проверка обоснованности цен и сроков реализации продукции по заключенным договорам;
  • проверка наличия контроля главным бухгалтером правильности формирования себестоимости продукции;
  • проверка осуществления сверки данных в регистрах аналитического и синтетического учета;
  • проверка соблюдения учетной политики при осуществлении учета продаж, формировании финансового результата и использовании прибыли;
  • проверка своевременности списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
  • проверка корректности отражения на счетах прочих доходов и расходов;
  • соблюдение порядка закрытия финансово-результативных счетов;
  • проверка правильности определения финансового результата;
  • проверка корректности распределения прибыли в соответствии с положениями уставных документов.

Программа аудита финансовых результатов — пример

Программа аудита учета финансовых результатов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы:

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Таблица 2 — Программа аудита учета финансовых результатов

Общий план описывает методики, которые будут использоваться аудитором, включает в себя расчет часов работы над задачами.

Программа аудита включает в себя серию тестов внутренних контролей, тестов однотипных операций,аналитические процедуры, тестирование статей баланса и т.д.

23.2. План и программа проверки

аудит формирования прибыли (убытка) отчетного периода;

аудит формирования налогооблагаемой прибыли;

аудит формирования и использования чистой прибыли.

На основе плана составляется программа аудита с детальным перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Программа аудита может включать проверку следующих вопросов:

тождественности показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета;

оформления первичных учетных документов;

правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг);

правильности отражения в учете процентов по займам и кредитам к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов, внере-ализационных доходов и расходов;

правильности определения прибыли (убытка) от финансово- хозяйственной деятельности, балансовой прибыли (убытка) предприятия;

правильности отражения результатов, полученных от бартерных сделок;

правильности отражения прибыли, образовавшейся в результате получения финансовой помощи;

правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

правильности отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

правильности отражения в учете отвлеченных средств;

правильности отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

правильности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

правильности отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой;

правильности определения и отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых периодов;

обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам;

правильности отражения в учете будущих доходов;

правильности отражения в учете целевых поступлений и их использование.

В общем виде программа аудита финансовых результатов может выглядеть следующим образом (таблица 47).

Таблица содержит пример программы в сокращенном виде, так как данный документ составляется в зависимости от объема проверки, уровня существенности и специфики финансово-хо- зяйственной деятельности проверяемого предприятия.

План и программа проверки

• аудит формирования прибыли (убытка) отчетного периода;

• аудит формирования налогооблагаемой прибыли;

• аудит формирования и использования чистой прибыли.

На основе плана составляется программа аудита с детальным перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Программа аудита может включать проверку следующих во­просов:

1) тождественности показателей финансовой отчетности и ре­гистров бухгалтерского учета;

2) оформления первичных учетных документов;

3) правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг);

4) правильности отражения в учете процентов по займам и кредитам к получению и уплате, доходов от участия в других орга­низациях, прочих операционных доходов и расходов, внере­ализационных доходов и расходов;

Читайте так же:  Какой капитал нужен для открытия бизнеса

5) правильности определения прибыли (убытка) от финансово­хозяйственной деятельности, балансовой прибыли (убытка) пред­приятия;

6) правильности отражения результатов, полученных от бар­терных сделок;

7) правильности отражения прибыли, образовавшейся в ре­зультате получения финансовой помощи;

8) правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих про­изводств;

9) правильности отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятель­ности;

10) правильности отражения в учете отвлеченных средств;

11) правильности отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых вы­бросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

12) правильности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

13) правильности отражения выручки от произведенного капи­тального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

14) правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой;

15) правильности определения и отражения в учете нераспре­деленной прибыли (непокрытого убытка) прошлых периодов;

16) обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам;

17) правильности отражения в учете будущих доходов;

18) правильности отражения в учете целевых поступлений и их использование.

В общем виде программа аудита финансовых результатов мо­жет выглядеть следующим образом (таблица 47).

Таблица 47

п/п

Объект проверки Период про­верки Процедуры Исполнитель Рабочие до­кументы Примечание 1. Правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) 2. Правильность учета опера­ ционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов 3. Правильность и обоснован­ ность распределения чистои прибыли

Таблица содержит пример программы в сокращенном виде, так как данный документ составляется в зависимости от объема про­верки, уровня существенности и специфики финансово-хо­зяйственной деятельности проверяемого предприятия.

Аудит финансовых результатов

Финансовый результат компании является основным индикатором успешности ее деятельности. Аудит финансовых результатов осуществляется для подтверждения корректности отражения финансового результата предприятия в бухгалтерском учете и соблюдения положений соответствующих нормативных актов.

Аудит отчета о финансовых результатах

Перед тем, как подавать информацию в налоговую инспекцию, компания обязана проверить ее соответствие действительности. Методики аудита отчета о финансовых результатах предусматривают анализ следующих показателей:

  • Правильность формирования исходного набора данных. Сюда относится отражение в первичной отчетности всех статей получения и расходования средств;
  • Правильность начисления налога на прибыль;
  • Корректность составления итогового отчета и выполнения в нем всех необходимых операций;
  • Полнота и корректность увязки итогового отчета (построчно) с данными бухгалтерского учета и баланса по предприятию.

Внимание! Только при условии, что все эти показатели выведены верно, финансовый результат будет соответствовать действительности, и может быть использован для дальнейших операций.

Программа аудита финансовых результатов на примере

На основании плана проверки составляется ее подробная программа. Рассмотрим образец составления этого документа на примере вымышленной компании ООО «Вектор».

Вводная часть переносится из плана аудита. В ней остаются все те же пункты: проверяемая компания (ООО «Вектор»), состав комиссии (глава комиссии – Игорев И.И, члены комиссии Павлов П.П., Сидорова С.С.), период проверки 05.02.2018 – 10.02.2018), количество человеко-часов (например, 120 ч).

Далее составляется таблица, подробно описывающая ход проверки. Первые четыре пункта в ней аналогичны пунктам плана. Однако раздел, где излагаются планируемые работы, детализируется, и к каждому пункту плана в программе вводится нужное количество уточняющих подпунктов. Например:

Проверка правильности определения финансового результата от оказания услуг:

  • Проверка достоверности отражения сумм оплаты услуг на счетах бухгалтерского учета;
  • Проверка правильности определения себестоимости услуг при расчете прибыли;
  • Проверка своевременности заполнения отчетной документации

Внимание! К каждому пункту указываются документы, с которыми должен работать аудитор, чтобы достигнуть поставленной цели, а также делаются примечания относительно применяемых методов проверки.

Задачи аудита финансовых результатов

К задачам аудита финансовых результатов относятся:

  • проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли или убытков от продаж товаров, работ и услуг (90 счет);
  • проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов (91 счет);
  • проверка правомерности использования чистой прибыли предприятия.

План аудита финансовых результатов — пример

Руководитель аудиторской группы

Состава удиторской группы:

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Таблица 1 — Общий план аудита учета финансовых результатов

№ п/п Планируемые виды работ (проверяемые участки учета) Период проведения (в часах) Исполнитель
1 Изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки 2 ФИО
2 Изучение первичных документов по формированию финансовых результатов 5 ФИО
3 Изучение оборотных ведомостей 3 ФИО
4 Изучение форм отчетности 3 ФИО
5 Проверка наличия денежных средств на счетах в банке и в кассе 15 ФИО
6 Проверка правильности распределения финансовых результатов 25 ФИО

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита по учету финансовых результатов

Аудит формирования финансовых результатов на примере OOО Ярэластомер.doc

Полученную величину допустимо округлить до 220 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(225.53 – 220) / 225.53*100% = 2,45 %, что находится в пределах 20% Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Полученное значение единого уровня существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса. На практике эта процедура вызывает наибольшую трудность. Как правило, в основу распределения закладывается удельный вес значимых статей бухгалтерского баланса в общем итоге. Допустим, в условном примере единый уровень существенности составил 100 рублей. Его значение распределяется между значимыми статьями актива и пассива бухгалтерского баланса, пропорционально их удельному весу в общем, итоге отобранных для проверки статей (см.табл.7, с.29). Занесем данные в Рабочий документ (РД-4).

Порядок распределения единого показателя уровня существенности

Активы Сумма, Значимые для аудита статьи Уровень существен-ности статей, т.р. Пассивы Сумма, рублей Значимые для аудита статьи Уровень существен-ности статей,
1 2 3 4 5 6 7 8
Основные средства 1 1 0,0245 Уставный фонд 100
Запасы 3883 3883 95,13 Нераспределенная прибыль 4211 4211 103,16
Долгосрочные обязательства
Дебиторы 2901 2901 71,08 Займы и кредиты 1000
Денежные средства 232 Кредиторская задолженность 1707 1707 41.82
Итого 7016 6785 220 Итого 263130 5918 220

Итак, из таблицы видно, что уровень существенности по статье нераспределенная прибыль 103.16 тысяч рублей, но данный уровень применим к накопленной предприятием прибыли, а не за финансовый результат исследуемого периода, это необходимо учитывать в дальнейшем.

Читайте так же:  Дивиденды акции ценная бумага

Итак, оценив систему бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также определив уровень существенности, мы завершили предварительный этап планирования аудиторской проверки. Перейдём к следующим этапам планирования аудита финансовых результатов – составлению плана и программы аудита.

2.2 Общий план и программа аудита финансовых результатов ООО «Ярэластомер»

В соответствии с Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки [ 13 ]. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудитору также необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. План аудита оформлен в Рабочем документе (РД-5) в таблице (см.табл.8, с.30).

План аудита финансовых результатов

Проверяемая организация ООО «Ярэластомер»
Период аудита с 01.01.08 по 31.12.08
Руководитель аудиторской группы Павлов Е.Б.
Состав аудиторской группы

Планируемые виды работ 1. Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка)от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка) 2. Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков). 3. Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков). 4. Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль в бухгалтерской отчетности (в т.ч. в соответствии с требованиями ПБУ 18/02) Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности. 5. Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

После составления общего плана составляется программа аудиторской проверки финансовых результатов. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы [ 16 , с.53]. Программу аудиторской проверки финансовых результатов сформируем в виде таблицы, где также укажем источники информации, подтверждающие ту или иную процедуру проверки, и методы, используемые при проверке. Программа аудиторской проверки ООО «Ярэластомер» представлена в Таблице 9 (табл.9, с.32) (РД-6)

Программа аудиторской проверки финансовых результатов ООО «Ярэластомер»

Проверяемая организация ООО «Ярэластомер»
Период аудита с 01.01.08 по 31.12.08
Руководитель аудиторской группы Павлов Е.Б.
Состав аудиторской группы
Аудиторские процедуры Документы, задействованные при проверке Методы и приемы получения аудиторских доказательств
1 2 3
1. Аудит порядка формирования финансовых результатов
1.1. Проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов и финансовых результатов Приказ «ООО «Ярэластомер», ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка
1.2. Проверка правильности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета себестоимости продукции, выполненных работ, услуг План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «Ярэластомер», ПБУ 4/99, регистры аналитического и синтетического учета по отражению затрат Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
1.3. Проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «Ярэластомер», договоры поставки продукции, регистры учета, отчетность Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
1.4. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по сч.90 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «Ярэластомер», аналитические и синтетические регистры учета по сч.90, первичные документы по учету выручки. Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
2. Аудит правильности учета прочих доходов и расходов
2.1. Проверка правильности учета прочих доходов и расхдов ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 9/99, НК РФ, закон «О бухгалтерском учете», регистры бухгалтерского и налогового учета прочих доходов и расходов, отчетность Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение, запрос
2.4. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по сч.91 Приказ «Об учетной политике» ООО «Ярэластомер», регистры аналитического и синтетического учета по сч.91 Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
3 Аудит правильности налогообложения прибыли
3.1. Проверка правильности начисления и отражения в учете налога на прибыль и применения ПБУ 18 НК РФ (гл.25), ПБУ 18/02, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «Ярэластомер», Регистры налогового учета Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
3.2. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по налогообложению налога на прибыль НК РФ (гл.25), ПБУ 18/02, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «Ярэластомер» Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
4. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах
4.1. Проверка правильности формирования показателей ф. №2 по данным Главной книги, регистрам синтетического и аналитического учета Приказ «Об учетной политике» ООО «Ярэластомер», ПБУ 4/99, Приказ МФ РФ № 67н Главная книга, журналы ордера, ведомости по сч.20, 90, 91, 99, отчетность Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
Видео (кликните для воспроизведения).

Итак, завершив процедуру планирования аудита финансовых результатов и распределения прибыли, перейдем непосредственно к аудиторской проверке по направлениям, выделенным в программе аудита финансовых.

Источники

План аудита финансовых результатов таблица
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here