По результатам аудиторской проверки товарных операций

Главное в статье: "По результатам аудиторской проверки товарных операций" с выводами и комментариями специалистов. Если требуется уточнение какого-то вопроса или актуализация данных на 2020 год, то обращайтесь к дежурному консультанту.

Аудит товарных операций

1. Нормативная база аудита товарных операций

2. Планирование аудита товарных операций

3. Методика аудита товарных операций

3.1 Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей

3.2 Методика аудита поступления и реализации товаров

4. Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Торговля является одной из основных отраслей народного хозяйства, поскольку она обеспечивает обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. Главной и значительной частью оборотных средств в торговле являются товарные запасы.

Если приобретение товаров — начало и основа деятельности торговой организации, то реализация — финансово-экономический смысл ее существования. Разница между продажной и покупной ценой реализованных товаров является основным финансовым источником жизненного цикла торгового предприятия.

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения фирмы служит ее финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором организация, свободно маневрируя денежными средствами, способна путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс реализации товара.

Недостаточная финансовая устойчивость может привести к отсутствию у компании средств для развития, ее неплатежеспособности.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его хозяйственно-финансовой деятельности.

Если фирма финансово устойчива, платежеспособна, она имеет преимущество перед другими организациями того же профиля в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров.

Ежедневно для эффективного руководства деятельностью торговой организации необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной оперативной информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета.

Управление торговым процессом рассматривается как сложная совокупность решений, вырабатываемых менеджерами с учетом конкурентной позиции торгового предприятия на потребительском рынке, стадии его жизненного цикла, имеющегося потенциала трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

В условиях рынка организации, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, прежде всего коллективные (акционеры и пайщики), а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующих опыта и знаний, поэтому нуждаются в услугах аудитора.

Ввиду выше изложенного выбранная тема исследования является актуальной и будет рассмотрена в данной курсовой работе. Курсовая работа выполняется на основе изучения и анализа материала торговой организации ООО ПКФ «ВиАС».

Основной целью курсовой работы является раскрытие методик бухгалтерского аудита товарных операций на примере ООО ПКФ «ВиАС», а также:

— развитие умения критически оценивать теоретические положения, высказывать собственную точку зрения по вопросам теории и практики, использовать приобретенные знания для решения сложных социально-экономических проблем;

— развитие умения находить приоритеты в проводимом исследовании, делать выводы и разрабатывать конкретные предложения при решении соответствующих проблемных вопросов;

В процессе выполнения курсовой работы решаются следующие задачи:

— проверка законности, обоснованности, достоверности операций, отражающих учет движения товарно-материальных ценностей на конкретном торговом предприятии, их документальное оформление;

— выявление на основе собранного материала “узких мест” в деятельности организации и разработка мероприятий, направленных на их устранение и представляющих научный и практический интерес;

— формирование объективного мнения о положительных и отрицательных моментах хозяйственно-финансовой деятельности фирмы, соответствия ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

1. Нормативная база учета товарных операций

1.Гражданский кодекс РФ, ч. 2 от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (в ред. от 23.07.2010г. № 138-ФЗ).

2.Налоговый кодекс РФ ч. 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.09.2010г.).

3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ 23.07.1998 г. (в ред. от 28.09.2010г.)

4.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ 07.08.2001 г. в ред. От 01.07.2010г.

6.ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 №44 н. в ред. От 26.03.2007г.

7.ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 32н в ред. От 27.11.2006г.

8.ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 33н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н). в ред. От 27.11.2006г.

9.Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. Приказ Министерства экономического развития и торговля от 31марта 2003 г. № 95.

10.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 26.03.2007 г. № 33).

11.Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. № 49.

12.Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 23 апреля 2004 г.

13.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006г.).

14.О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности. Инструкция Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г. № 17.

15.Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132.

2. Планирование аудита товарных операций

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

Читайте так же:  Жалоба в третий арбитражный апелляционный суд

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью:

· установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;

· определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;

· определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) формирование программы аудита.

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО ПКФ «ВиАС» и получение информации о:

— внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

— внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

— организационно-управленческой структурой фирмы;

— видами деятельности и номенклатурой товаров;

— наличием системы внутреннего контроля;

— основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения информации об ООО ПКФ «ВиАС» для аудитора должны являться:

— документы о регистрации;

— финансовая бухгалтерская отчетность за 2010 год;

— договоры купли-продажи, договоры на поставку;

— материалы налоговых проверок;

— внутренние организационно-распорядительные документы;

— первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

— регистры бухгалтерского и налогового учета;

— сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

— и другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Методика аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями

В условиях современной экономики аудит выступает необходимой формой контроля. В соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. № 307-ФЗ, аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [1].

При этом важным направлением аудита является проверка операций с товарно-материальными ценностями (далее – ТМЦ). Независимая объективная проверка материально-производственных запасов (далее – МПЗ) предприятия способствует предупреждению нерационального накопления сырья и продукции, повышению ответственности работников за результаты производственной и коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта, а также обеспечению стабильности его финансового состояния.

Следует отметить, что учет хозяйственных операций с товарно-материальными запасами характеризуется повышенным уровнем риска по ряду причин:

— списание ТМЦ под несуществующие заказы с целью увеличения себестоимости выпуска продукции и снижения налогов на прибыль и имущество;

— высокий риск хищений;

— значительный объем операций и первичной учетной документации, что может привести к отсутствию оправдательных документов, несанкционированному списанию МПЗ и др.;

— искажение фактов списания ТМЦ вследствие технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Обеспечение достоверности информации об операциях с товарно-матери­альными ценностями, определяющей обоснованность показателей доходов, расходов и финансовых результатов организации, обусловливает высокие требования к качеству аудиторской проверки.

Аудиторскую проверку операций материально-производственных запасов целесообразно проводить в последовательности, представленной наглядно на рис. 1.

Изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки

Анализ состава запасов на отчетную дату

Определение объема выборки и позиции для проведения инвентаризации

Анализ движения запасов

Проверка правильности оценки

Выявление состояния и организации синтетического и аналитического учета

Оценка степени надежности системы внутреннего контроля

Изучение положений учетной политики
по направлениям данного участка проверки

Рис. 1. Алгоритм проведения аудиторской проверки
материально-производственных запасов предприятия

Аудиторская проверка операций с ТМЦ начинается с анализа работы материального отдела бухгалтерии и складов. Объектами данной проверки могут выступать: договоры о материальной ответственности, список материально ответственных лиц, приказы руководителя об их назначении и др.

В процессе сбора аудиторских доказательств анализируют применимость выбранной учетной политики организации, правильность и последовательность ее применения; тестируют систему внутреннего контроля; разрабатывают план и программу аудита.

Для определения состояния системы внутреннего контроля организации аудитор использует такую процедуру, как запрос, то есть получение информации у персонала и руководства экономического субъекта, что позволяет спланировать состав основных контрольных процедур, а также определить специфические черты бухгалтерского учета ТМЦ на предприятии.

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля возможно использовать тестирование, перечень вопросов которого включает:

1) внутренний контроль (имеется ли в организации служба внутреннего контроля; проводится ли инвентаризация ТМЦ; осуществляется ли проверка полноты и своевременности оприходования материалов; проверяется ли законность и целесообразность расходования производственных запасов);

2) систему учета (произведена ли классификация производственных запасов для их учета; выделяются ли НДС отдельной строкой в расчетных и платежных документах; сверяются ли систематически данные аналитического и синтетического учета; составляются ли акты списания ТМЦ, приходящих в непригодность; соответствует ли нормативным требованиям порядок составления бухгалтерской отчётности).

Результаты тестирования позволяют определить, к какому уровню относится система внутреннего контроля МПЗ хозяйствующего субъекта: низкому, ниже среднего, среднему или высокому. Данный анализ будет способствовать повышению эффективности планирования аудита.

При этом в плане аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями целесообразно включать следующие виды работ:

  1. Инвентаризация ТМЦ.
  2. Аудит товарных запасов.
  3. Аудит операций с материально-производственными запасами.
  4. Экономический анализ использования ТМЦ.

Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур с целью получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Этого требуют и российские стандарты аудита. Оценку существенности и рисков необходимо проводить для каждого участка работ и, в частности, для материального учёта.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей деятельности хозяйствующего субъекта [2]. Так, в мировой практике уровень существенности определяется как усреднённое значение следующих показателей (рис. 2):

Рис. 2. Значения уровня существенности информации в мировой практике [3]

В российской практике сложились следующие соотношения показателей (рис. 3):

Рис. 3. Значения уровня существенности информации в российской практике [4]

Существенность – величина относительная, а не абсолютная, поэтому в процессе проверки аудитор может изменять свое мнение о существенности информации, но в пределах норм, разработанных для внутреннего пользования аудиторской фирмы.

Читайте так же:  Как прошивать устав ооо для налоговой

В соответствии с разработанным планом аудиторской проверки ТМЦ формируется программа аудита, включающая следующие разделы:

  1. Инвентаризация ТМЦ: установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета, субсчетам и номенклатурным номерам материалов; проверка полноты и качества инвентаризации.
  2. Аудит товарных запасов: проверка правильности оформления договоров на приобретение и полноты оприходования товаров; проверка правильности оценки и формирования стоимости товаров; встречная сверка учетных документов; проверка правильности оформления продажи товаров; проверка данных аналитического и синтетического учета, проверка корреспонденции счетов.
  3. Аудит операций с материально-производственными запасами: проверка операций по поступлению и оприходованию МПЗ; проверка аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия; проверка учета использования МПЗ; проверка данных аналитического и синтетического учета, проверка корреспонденции счетов.
  4. Экономический анализ использования материальных ценностей: выявление неиспользуемых ТМЦ в течение отчетного года; выявление неиспользуемых ТМЦ свыше одного и более лет.

Проверка правильности проведения организацией инвентаризации является основой аудиторской проверки, а в качестве рабочего документа аудитора применяется типовая форма инвентаризационной ведомости ИНВ-3.

При этом в процессе инвентаризации ТМЦ должны выполняться следующие требования:

— соблюдение порядка и сроков проведения инвентаризации, утверждение состава инвентаризационной комиссии;

— организация процесса инвентаризации должна обеспечить достоверность подсчета количества ТМЦ;

— материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение, должны быть внесены в отдельные инвентаризационные описи.

В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от даты проведения инвентаризации до отчетной даты. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была завершена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности. Следует отметить, что отсутствие на предприятии внезапных инвентаризаций и постоянно действующей инвентаризационной комиссии не позволяет в должной степени следить за сохранностью ТМЦ на складах и в магазинах.

Аудит операций с материально-производственными запасами осуществляется на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов) и учетных регистров.

Проверка обоснованности возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям проводится по данным расчетно-платежных документов, документов на оприходование и использование материальных запасов.

Учет запасов на складе ведется параллельно учету в бухгалтерии. При аудите складского учета материалов проверяется вариант учета движения запасов на складах; обоснованность записей в регистрах аналитического учета; сопоставимость данных в карточках или книгах складского учета с данными ведомостей остатков материальных запасов; соблюдение графика документооборота.

Что касается проверки реализации товаров, то основной аналитической процедурой, используемой в процессе аудита, является определение соответствия информации проверяемых первичных документов данным регистров бухгалтерского учета.

В процессе проведения аудиторской проверки аудитором могут быть составлены рабочие документы, представленные в табл. 1, 2, 3.

Рабочий документ по проверке правильности составления корреспонденции счетов по МПЗ

Содержание операции

Корреспондирующие

счета

Видео (кликните для воспроизведения).

Выявленные ошибки

Курсовая работа: Аудит товарных операций 3

МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА И УПРАВЛЕНИЯ

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

по дисциплине: «Аудит»

На тему: «Аудит товарных операций»

Выполнила: Мещерякова К.А.

Студентка 5 курса

Очной формы обучения

По специальности: бухгалтерский учет, анализ и аудит

Руководитель: Гулина И.В.

Введение

Аудит является новой отраслью знаний, предпринимательства, появление которой обусловлено рыночными отношениями. Основной целью аудита является проверка достоверности бухгалтерской отчетности. Кроме того, к аудиторской деятельности относится ряд консультационных услуг, оказываемых организациям в целях более эффективного их функционирования. Основная цель аудита может дополняться задачами, направленными на выявление резервов рационального использования производственных ресурсов.

Аудит товарных операций позволяет произвести в потребительском обществе объективную оценку организации системы внутреннего контроля, оценить постановку бухгалтерского учета, выявить искажения бухгалтерской отчетности и обнаружить нарушения требований нормативных документов и внутриведомственных актов, которые устраняются во время проверки или после ее завершения. В связи с этим, наряду с главной целью внешнего независимого аудита — подтверждение достоверной бухгалтерской отчетности — в процессе аудита товарных операций вырабатываются рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля торговой деятельности потребительского общества и соответствия совершенных товарных операций требованиям действующего законодательства. Рекомендации аудиторов и их оперативное использование в процессе проведения аудита позволяют исправить существенные ошибки в учете операций, повысить эффективность торговой деятельности потребительского общества, снизить убытки.

Целью курсовой работы является изучение структуры товарных операций потребительского общества и обоснование необходимости организации внешнего аудита товарных операций, разработке методики аудита товарных операций, определении методов сбора доказательств.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что в разработке рекомендаций по аудиторской проверке: товаров с учетом звеньев процесса товародвижения; издержек обращения, обусловленных товарными операциями потребительской кооперации.

Использование методик аудита товарных операций повысить качество аудита при снижении затрат и времени на его проведение. Она может быть реализована на практике без дополнительных финансовых затрат.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

дать характеристику аудируемому лицу;

— рассчитать величину чистых активов и проверить соблюдение требований законодательству;

— проверить наличие признаков банкротства организации;

— проанализировать финансовое состояние организации;

— проверить наличие значительных убытков от основной деятельности;

— оценить возможность организации погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки;

— сделать выводы о применимости допущения о непрерывности ее достоверности деятельности;

Название: Аудит товарных операций 3
Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Тип: курсовая работа Добавлен 19:31:19 01 июня 2011 Похожие работы
Просмотров: 1058 Комментариев: 15 Оценило: 2 человек Средний балл: 5 Оценка: неизвестно Скачать
Видео (кликните для воспроизведения).

— проверить правильность заполнения форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— провести расчет уровня существенности и аудиторского риска;

— рассмотреть цели и задачи аудита операций с основными средствами;

— изложить типовые ошибки, допускаемые при учете товарных операций.

Объектом исследования является ОАО «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ».

1. Начальная стадия аудита

Рабочий документ № 1

Аудируемое лицо — Открытое акционерное общество «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ»

Проверяемый период — 01.01.2009 – 31.12.2009 г.

Организационно-правовая форма/форма собственности

Форма собственности — частная

Вид деятельности — Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук

— форма № 1 (бухгалтерский баланс);

— форма № 2 (отчет о прибылях и убытках);

— форма № 3 (отчет об изменении капитала);

— форма № 4 (отчет о движении денежных средств);

— форма № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу).

Рабочий документ № 2. Расчет и оценка величины чистых активов организации, проверка соблюдений требований законодательства

Чистые активы — это реальная стоимость имеющегося имущества организации, ежегодно определяемая за вычетом ее долгов.

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг “Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ” под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету. Расчет составляется по данным бухгалтерского баланса и дополнительным данным бухгалтерского учета.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

Внеоборотные активы — активы с продолжительностью использования более одного года: долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, прочие долгосрочные активы.

Оборотные активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

— Долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

— Краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

— Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

— Резервы предстоящих расходов;

— Прочие краткосрочные обязательства.

Таблица 1. Расчет величины чистых активов

Аудит товарных операций в оптовой торговле

Введение

Торговля — огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Возникает множество различных торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций.

В торговой деятельности товары приобретаются у поставщиков для последующей оптовой реализации либо для реализации через розничную торговую сеть. Товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

В практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете товарных операций, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия. Эффективным инструментом контроля бухгалтерского учета является аудит.

Таким образом, актуальность выбранной темы заключается в том, что поскольку товарные операции предприятий торговли – это основные операции таких предприятий, то именно поэтому грамотный учет и своевременный контроль товарных запасов должен быть поставлен на высоком уровне. Для руководителей важность заключается в возможности получения четкой информации о состоянии предприятия, а для потребителя в возможном снижении цен за счет снижения беспорядка в ценообразовании.

Целью написания данной курсовой работы является изучение постановки учета товарных операций на исследуемом предприятии с применением теоретических знаний и аудит товарных операций предприятия оптовой торговли.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть сущность, цели и задачи аудита товарных операций;

— составить план и программу аудиторской проверки товарных операций;

— осветить аудиторские процедуры по существу для проверки товарных операций;

— сделать вывод о состоянии учета товарных операций на исследуемом предприятии.

Объектом исследования выбрано производственно-торговое предприятие общество с ограниченной ответственностью «Электроаппарат».

Методологической основой написания работы послужили различные источники информации. Так при исследовании теоретических аспектов учета товарных операций используется монографический метод исследования на основании различных источников литературы — учебно-методических пособий, научных трудов, периодической литературы, а также различных нормативных актов и комментариев к ним различных авторов в области бухгалтеского учета и аудита: Суглобова А.Е., Винер И.Б., Подольского В.И., Шеремет А.Д., Аманжоловой Б.А. и пр.

1. Цели, значение и задачи аудиторской проверки товарных операций на предприятиях оптовой торговли

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»[1] аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Все признаки предпринимательской деятельности, определенные ст. 2 ГК РФ[2], а именно: самостоятельность, рисковый характер, систематичность действий с целью получения прибыли от оказания услуг соответствующими лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, присущи аудиту (аудиторской деятельности). Так, самостоятельный характер аудиторской деятельности указывает на ее волевой граждане и юридические лица самостоятельно, т.е. своей волей и в своем интересе, осуществляют данную деятельность. Аудиторы и аудируемые лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора, они по своему усмотрению определяют приемы, методы и конкретные процедуры проведения аудита, за исключением планирования и документирования аудита, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Объектом аудиторской деятельности являются бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, аудит в соответствии с Законом об аудите обладает следующими признаками:

— является видом предпринимательства, аудиторские услуги оплачиваются заказчиками;

— цель — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

— исключительная деятельность, осуществляется специальными субъектами;

— профессиональная деятельность; аудиторские проверки носят независимый характер;

— объект — бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Цель аудиторской проверки товарных операций можно определить исходя из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации. Таким образом, цель аудиторской проверки операций с товарными ценностями – определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции. Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

— установление наличия сохранности условий хранения товаров;

— изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;

— проверка правильности полноты оприходования товаров;

— проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

— подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;

— подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;

— определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;

— подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;

— проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.

Таким образом, можно выделить два основных направления деятельности аудитора при проверке товарных операций.

Во-первых, осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных товарных операций. Во-вторых, осуществление процедур, направленных на установление достоверности бухгалтерской отчетности организации. Данное разделение целесообразно в связи с тем, что торговая деятельность регулируется определенными нормативными актами, несоблюдение которых может существенно повлиять либо непосредственно на величину показателей бухгалтерской отчетности, либо нанести существенный ущерб организации, ее участникам, государству или третьим лицам.

Источниками получения аудиторских доказательств для аудита товарных операций могут быть первичные документы экономического субъекта третьих лиц (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (регистры синтетического и аналитического учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).

2. Экономическая характеристика деятельности ООО «Электроаппарат»

Чебоксарское предприятие ООО “Электроаппарат” успешно функционирует на рынке лифтового электрооборудования, производя программируемые контроллеры, низковольтные комплексные устройства, периферийную аппаратуру в вандалозащитном исполнении и другие изделия.

Аудит товарных операций 2 — курсовая работа

Аудит, аудиторская деятельность прочно вошли в экономическую жизнь с конца 1980-х годов, после издания Советом Министров СССР 13 января 1987 года двух постановлений: № 48 и № 49. В пунктах 42 и 46 этих постановлений соответственно устанавливалось, что проверка финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности совместных предприятий в целях определения правильности налогообложения осуществляется советской хозрасчетной аудиторской организацией за плату.[18]

Торговля – это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую и розничную.

Для правильного руководства деятельностью предприятия торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учёта на предприятии. [11]

Бухгалтерский учет товарных операций зависит от:

— видов и особенностей деятельности, осуществляемых субъектом хозяйствования (оптовая или розничная торговля, торговля по образцам, заказам, в кредит и т.д.);

— условий, формы и порядка расчета за отпускаемый товар (предоплата или последующая оплата; наличный или безналичный расчет; оплата расчетными чеками, чеками из чековых книжек, банковскими пластиковыми карточками; с применением товарообменных и зачетных операций и т.д.);

— варианта оценки и учета товаров на складах, в производстве (по покупным или продажным ценам, в стоимостном или количественно-стоимостном измерении и т.д.);

— организационно-правовой формы объекта, правовых отношений с производственными организациями, принятой формы обслуживания и др.[15]

Главной целью бухгалтерского учёта в торговле являются:

— контроль за сохранностью товаров;

— своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.[11]

Задачей аудитора является:

— оценить средства внутреннего контроля организации – клиента;

— определить методы проверки;

— разработать программу аудиторских процедур по существу.[11]

Основным объектом бухгалтерского учёта в торговле являются товары, поэтому бухгалтерская служба торговой организации обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием. Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета товарных операций действующим нормативным актам,

Актуальность данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов по товарным операциям является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов по товарным операциям имеет большое значение в успешной работе организации.

Целью данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учёта и аудит товарных операций в ООО «ИНИ-ком».

Для достижения цели в работе поставлены и определенным образом решаются следующие задачи:

— изучить роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия;

— ознакомиться с регламентацией аудиторской деятельности в Республике Беларусь;

— определить цели и задачи аудита товарных операций;

— изучить систему бухгалтерского учёта и внутреннего контроля товарных операций в ООО «ИНИ-ком»

— рассчитать уровень существенности и аудиторского риска по данной проверке;

— составить программу аудита;

— определить источники и методы сбора аудиторских доказательств;

— изучить и провести процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование;

— подготовить письменную информацию по результатам проведения аудита.

Данная курсовая работа выполнена на материалах ООО «ИНИ-ком».

Предметом исследования является аудит товарных операций на предприятии оптовой торговли. Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «ИНИ-ком».

При написании данной работы использовались различные источники: учебники, акты законодательства Республики Беларусь, данные бухгалтерского учёта и отчётности изучаемой организации.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности

предприятия

Аудит – это внешний независимый финансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной организации.[4]

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по проведению проверок бухгалтерской и финансовой отчетности, отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также в оказании иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.[4]

Аудит не заменяет функций органов государственного финансового контроля над работой предприятий, учреждений и организаций.

Зарубежные исследователи характеризуют аудит как независимое изучение (исследование) и выражение мнения относительно финансовой отчетности предприятия, обычно добавляя при этом, что независимый аудитор не принимал участия в составлении рассматриваемой им отчетности.

В экономической литературе иногда высказывается мнение, что термины «аудит» и «аудиторская деятельность» не являются синонимами, последний включает в себя первый, поскольку аудиторская деятельность включает в себя не только аудит, но и сопутствующие ему услуги.[19]

Аудитор – это подсказчик, советник для экономических субъектов, защищающий, прежде всего, интересы собственника. В то же время аудитор не имеет права скрывать нарушения, установленные при исчислении НДС, налога на прибыль и др., так как, в случае сокрытия этих фактов в аудиторском заключении, он может быть привлечен к дисциплинарной и материальной ответственности. [20]

Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, с состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое о компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность или неправомерность совершаемых или совершенных действий клиента. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объекта, аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконной его деятельности и об их возможных неблагоприятных действиях. [17]

1.2 Регламентация аудиторской деятельности

в Республике Беларусь

Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Республике Беларусь является Закон Республики Беларусь от 08.11.1994г. № 3373-XII (ред. от 04.01.2010) «Об аудиторской деятельности».

В настоящее время в Республике Беларусь формируется четырёхуровневая система нормативного регулирования аудита.[14]

I уровень — это Закон «Об аудиторской деятельности», который определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве её необходимого и равноправного элемента. Для Республики Беларусь это особенно важно, так как государственный контроль исторически превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в республике состоялось.

II уровень — Указы Президента, постановления Совета министров РБ.

III уровень – система нормативного регулирования аудиторской деятельности, представленная Правилами аудиторской деятельности, утверждаемыми министерством финансов РБ. Основное значение Правил – установление нормативного аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

IV уровень – методики аудиторской деятельности, регулирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к отдельным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемыми профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Правил и не могут противоречить им.

Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Внутрифирменные стандарты базируются на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть приказ об утверждении внутрифирменных стандартов, подписанный руководителем фирмы и утвержденный советом учредителей аудиторской фирмы. Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на стандарты в области этики поведения аудитора, стоимости по внутрифирменному документообороту и стоимости в области методологии проведения проверок по направлениям аудита – общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.[14]

Аудит товарных операций на предприятиях оптово-розничной торговли осуществляется на базе приведенных ниже нормативных документов:

1. Закон Республики Беларусь от 08.11.1994г. № 3373-XII (ред. от 04.01.2010г.) «Об аудиторской деятельности».

2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчётности» от 18.10.1994г. № 3321-XII.

3. Указ Президента Республики Беларусь от 07.03.2000г. № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров».

4. Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000г. № 359 «О порядке расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь».

5. Положение о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008г. № 1290.

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».

7. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007г. № 180.

8. Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002г. № 62.

9. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89.[18]

1.3 Цели и задачи аудита товарных операций на предприятиях

оптовой торговли

Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей отчетности в соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Республике Беларусь нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. [12]

В процессе проверки аудитор должен установить:

· реальность наличия и существования товаров;

· все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

· является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;

· правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

· правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.[16]

ООО «ИНИ-ком» – малое предприятие, основной вид деятельности – оптово-розничная торговля продуктами питания. Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Таким образом, для данной организации товарные операции занимают основное место в учете.

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ИНИ-ком»

2.1 Организационно — экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ИНИ-ком» создано 19 февраля 2005 года, является юридическим лицом, имеет расчётный счёт в банке.

Юридический и фактический адрес: 211092, Республика Беларусь, Витебская область, г.Толочин, ул. Тракторная, 1.

Предприятие основано на частной форме собственности и создано на неопределённый срок. Предприятие осуществляет оптово-розничную торговлю продуктами питания. Главной целью предприятия является получение прибыли.

Уставный капитал Общества составляет 40000000 (сорок миллионов) белорусских рублей.

Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, решения стратегических вопросов деятельности общества.

Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган – директор.

Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

Имущество предприятия образуется за счёт:

— доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг;

— иных источников, не запрещённых законодательными актами Республики Беларусь.

Предприятие осуществляет бухгалтерский учёт результатов своей деятельности, ведёт статистическую отчётность. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.

Рис.1 Организационная структура ООО «ИНИ-ком»

В таблице 1 приведен анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия.

Таблица 1 — Основные показатели деятельности ООО «ИНИ-ком»

Источники

По результатам аудиторской проверки товарных операций
Оценка 5 проголосовавших: 1