Рабочие документы аудиторская проверка

Главное в статье: "Рабочие документы аудиторская проверка" с выводами и комментариями специалистов. Если требуется уточнение какого-то вопроса или актуализация данных на 2020 год, то обращайтесь к дежурному консультанту.

Документирование аудита. Постоянные и текущие файлы рабочих документов

Рабочая документация должна обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена качественно, рас­крывать методы аудита, полноту и качественность аудиторского заключения. Все существенные вопросы, требующие про­фессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделан­ными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей докумен­тации.

Примерный перечень документов, включаемых в рабочую доку­ментацию, приведен в Федеральном правиле (стандарте) «Докумен­тирование аудита».

Необходимость документирования обусловлена рядом факторов. Во-первых, наличие таких документов является неоспоримым под­тверждением факта проведения проверки, во-вторых, позволяет оп­тимизировать процесс проведения проверки, увеличивает произво­дительность труда аудиторов, в-третьих, является средством кон­троля за работой аудиторов. Рабочие документы также подтвержда­ют методы аудиторской проверки, объем проверенных документов и позволяют аудитору, возглавляющему проверку, руководству ауди­торской организации оценить работу как всей группы, проводящей проверку, в целом, так и каждого аудитора в отдельности и опреде­лить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в по­следующие периоды.

Состав, количество, содержание документов, входящих в ра­бочую документацию, определяются в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности предприятия, со­стоянием бухгалтерского учета, надежностью системы внутреннего контроля, а также исходя из уровня руководства и контроля за ра­ботой персонала аудиторской организации при выполнении отдель­ных процедур.

К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы проведения аудита;

• описания использованных аудиторской организацией про­цедур и их результатов;

• объяснения, пояснения и заявления предприятия;

• копии, в том числе фотокопии документов;

• описания системы внутреннего контроля и организации бух­галтерского учета;

• аналитические документы аудиторской организации;

Рабочая документация является собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нару­шающие права и охраняемые законом интересы предприятия, в от­ношении которого проводился аудит, и других лиц. Сведения, со­держащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальны­ми и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать:

• записи о планировании аудита;

• записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур;

• выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведе­ний.

Рабочую документацию аудиторской фирмы можно разделить на четыре основных типа:

• входящее сальдо по счетам от предшествующего периода;

• сальдо и обороты по счетам за текущий период;

• соответствие сальдо и оборотов по каждому счету главной книги;

• корректировочные исправления, внесенные в ходе аудита;

• корректировочные исправления, внесение которых требуется по результатам аудита;

• окончательное сальдо по счетам за текущий период в тех случаях, когда его определение возможно.

2. Документы проверки — изучение расхождений в остатке

на счете, определявшемся по разным источникам, т. е. соответствие данных первичных документов данным главной книги.

К нот комплект входят все документы (таблицы и т. п.), составляе­мые в ходе аудита правильности, правомерности и достоверности совершенных операций и их соответствия законодательным и нор­мативным документам Российской Федерации.

3. Анализ сальдо на конец периода — в этом комплекте до­кументов подытоживаются компоненты сальдо на конец периода и проверяется его достоверность, например, в аналитическом учете соответствие отдельных покупателей и поставщиков по отношению к дебиторской и кредиторской задолженностям. 11 пи водятся дан­ные по сверкам, запросам, результатам инвентаризаций и т. п., с выводами о достоверности аналитических компонентов, форми­рующих сальдо в синтетическом учете.

4. Комплект документов по анализу финансового состояния предприятия — в этом комплекте документов должны быть собра­ны в виде таблиц и расчетов все аналитические показатели, необхо­димые и связанные с проведением экспресс-анализа и детального анализа финансового состояния и баланса предприятия.

Рабочая документация аудита должна иметь следующие обяза­тельные реквизиты:

• наименование предприятия, в отношении которого проводится аудит;

• период, за который проводится аудит;

• дату выполнения аудиторской процедуры или составления до­кумента;

• личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого ища;

• дату проверки документа;

• личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

Для пояснения выполненных процедур в рабочих документах возможно использование специальных символов. При этом необхо­димо все использованные символы подробно разъяснить. Объясне­ния могут находиться на той же странице, на которой выполнена работа, или на отдельном стандартном листе с перекрестными ссылками на комплект рабочих документов.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации, где она хранится не менее пяти лет. Вся документация хранится скомплек­тованной в папки (файлы), заведенные для каждого аудита, прово­димого аудиторской организацией, отдельно. Изъятие рабочей до­кументации у аудиторской организации может производиться толь­ко уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством

Российской Федерации. Порядок работы архива и ответственное лицо, отвечающее за сохранность документов, могут быть опреде­лены приказом руководителя аудиторской организации. Архивные документы можно разделить на 2 типа:

1) документы постоянного архива (файла);

2) документы текущего архива (файла).

Аудиторская организация документирует и систематизирует знания о деятельности предприятия в виде постоянных файлов. В состав постоянного файла могут входить:

• история развития предприятия (структура, источники начального капитала, тенденции реализации и прибылей, географическое раз­витие, приобретение других предприятий, слияния и прочее);

• перечень осуществляемых видов деятельности (организационная структура — отделы, персонал; уровень централизации; методы реализации и распределения — положение на рынке; финансовая политика и прочее);

• положения учетной политики и ее последовательные изменения (приказ по учетной политике и все изменения к нему);

Читайте так же:  Участвующие привилегированные акции

• другая информация, имеющая значение для последующего аудита проверяемого в настоящий момент предприятия.

• Постоянный файл может формироваться по следующим разделам:

• данные об организации;

• протоколы и материалы общих собраний и заседаний совета ди­ректоров, правления;

• юридические документы постоянного характера;

• заключения по аудиту;

• материалы по организации учета и внутреннему контролю;

• отчеты по ценным бумагам;

• разное (например, переписка, имеющая длительный или пер­спективный характер).

Материалы, хранящиеся в папке постоянного файла, ис­пользуются руководителем группы при подготовке к аудиту.

При комплектации постоянного файла аудиторская организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данного предприятия.

В соответствии с вышеуказанными разделами в постоянном файле хранятся следующие документы:

• учредительные документы, свидетельства о регистрации, изме­нения к ним;

• внутренние правила деятельности предприятия;

• копии имеющихся лицензий;

• образцы облигаций и сертификатов на акции;

• допуски акций к официальной торговле на фондовой бирже;

• договоры об управлении или руководстве;

• планы развития предприятия (бизнес-планы);

• документы по долгосрочному инвестированию;

• перечень основных акционеров с указанием числа принадле­жащих им акций;

• сводки результатов основной деятельности и статистических данных, финансовая (бухгалтерская) отчетность;

• приказы по учетной политике;

• характеристики и оценка процедур внутреннего контроля, вклю­чая перечень ключевого персонала и лиц, ответственных за доку­ментирование по каждой области;

• служебные записки, связанные с важными или постоянными проблемами бухгалтерского учета;

• исследования клиента, касающиеся эффективности, процедур » т.

• информация об использованных компьютерных программах по учету и анализу;

• план счетов, утвержденный предприятием.

Текущий файл включает в себя все текущие документы: планы, программы, текущие договора и т. п., разрабатываемые в ходе ау­дита. В текущий архив включаются документы по разделам:

• план проведения аудита;

• проверяемая финансовая (бухгалтерская) отчетность;

• все рабочие документы, подшиваемые по счетам, в соответствии с программой аудита.

Документы предприятия, которые включают подтверждения выполненных процедур или являются основой для этих процедур, целесообразно копировать для включения в рабочие документы текущего года, если существует вероятность, что они могут быть изменены в последующем.

Система расположения документов в файлах устанавливается самостоятельно аудиторской организацией. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде.

В.6. Документирование аудита. Рабочие документы аудитора

Аналитические процедуры и их характеристика.

Критерий Характеристика
Цели аналитических процедур Ø Ознакомление с финансовым и имущественным состоянием предприятия Ø Оценка способности предприятия функционировать в будущем Ø Выявление вероятных ошибок в финансовой отчётности Ø Сокращение детальной аудиторской проверки Ø Анализ разделов и объектов учёта
Источники информации Ø Финансовая (бухгалтерская) отчётность прошлых лет и отчётного периода Ø Прогнозы финансовых показателей организации Ø Отраслевые статистические данные Ø Данные текущего бухгалтерского учёта Ø Нефинансовая информация
Виды аналитических процедур Ø Сопоставление данных проверяемого предприятия со среднеотраслевыми показателями Ø Сопоставление финансовой и нефинансовой информации Ø Сопоставление бухгалтерской отчётности со сметными (плановыми) данными Ø Оценка соотношений между различными статьями баланса Ø Сопоставление остатков по счетам бухгалтерского учёта Ø Сравнение фактических данных с прогнозными
Свидетельства, получаемые в результате аналитических процедур Ø Аналитические обзоры Ø Финансовые коэффициенты Ø Модели риска банкротства Ø Показатели финансового состояния Ø Информация об отдельных объектах и участках учёта

Рабочая документация

— это документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно в связи с аудитом.

К рабочей документации аудитора относятся:

1. информация, касающаяся организационной структуры субъекта

2. выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касающиеся вопросов аудита;

3. информация об особенностях финансово-хозяйственной деятельности и учета аудируемого субъекта предпринимательской деятельности;

4. программа и планы проведения аудита;

5. копии писем или записок, характеризующих методы работы аудитора;

6. копии писем или записок, характеризующих существенные ошибки в работе внутреннего контроля, оценка риска внутреннего контроля;

7. анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по счетам;

8. анализ основных показателей и тенденций развития организации;

9. записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результатах;

10. список специалистов иного профиля, привлекаемых для проверки

11. отдельных вопросов по программе аудита, и время ее проведения;

12. перечень процедур, выполненных другими аудиторами при аудите филиалов субъекта предпринимательской деятельности;

13. копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам аудита;

14. объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства проверяемого субъекта предпринимательской деятельности;

15. письменно оформленные выводы, сделанные аудитором по основным вопросам проверки;

16. копии письменных сообщений собственникам имущества о нарушениях законодательства Республики Беларусь, в результате которых физическому или юридическому лицу или государству причинен либо мог быть причинен вред;

17. другие документы.

Рабочая документация может быть создана аудитором либо получена от субъекта предпринимательской деятельности, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.

Принципы составления рабочей документации:

1-Объем рабочих документов определяется аудитором самостоятельно. Однако он должен обеспечивать возможность составить представление о выполненной аудитором работе, принятии им принципиальных решений.

2-Рабочая документация должна содержать документальное подтверждение фактов, которые явились основанием для формирования аудиторских выводов.

Требования к содержанию рабочей документации аудитора:

· Рабочая документация аудитора должна быть легко читаемой, полной, понятной, отражать условия конкретной аудиторской проверки или вопроса, исследуемого в рамках аудита.

· В рабочей документации должен содержаться ответ аудитора на все существенные вопросы, по которым необходимо выразить свое суждение и сформировать аудиторские выводы.

После завершения аудита рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации (аудитора — индивидуального предпринимателя) в течение пяти лет.

Изъятие рабочей документации у аудиторской организации (аудитора — индивидуального предпринимателя) может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством.

Читайте так же:  Бизнес план открытия офиса

В. 7. Завершение аудиторской проверки. Аудиторское заключение, его виды и содержание.

Завершающий этап аудиторской проверки – это составление заключения.

Аудиторское заключение

– это мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности субъекта хозяйствования.

Это юридический документ, который отражает информацию о достоверности финансовой отчётности субъекта хозяйствования.

Структура аудиторского заключения :

2-дату и место выдачи аудиторского заключения;

3-указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;

4-реквизиты аудируемого лица;

5-реквизиты аудиторской организации;

7-часть, описывающую объем аудита;

8-итоговую часть с выражением аудиторского мнения;

Аудиторское заключение адресуется заказчику аудита либо лицу, предусмотренному договором оказания аудиторских услуг.

Вводная часть должна содержать:

1-перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода;

2- заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудируемое лицо, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности этой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Часть, описывающая объем аудита:

1-дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит;

2- заявляется о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица не содержит существенных искажений;

3- указывается на способ проведения аудита (на выборочной основе либо сплошным порядком)

4- содержание (изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, а также исследование существенных оценочных значений, применяемых руководством аудируемого лица при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности);

5- дается оценка принципов и методов бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

6- содержится заявление о том, что аудиторской организацией в результате аудита получены достаточные основания для выражения аудиторского мнения.

Итоговая часть

— содержит аудиторское мнение, в ней должно быть указано:

1- на соответствие порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица основным принципам и методам, установленным законодательством,

2- на достоверность отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица за проверяемый период, если аудиторской организацией не получены достаточные и убедительные доказательства обратного.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и лицом, возглавлявшим проверку или проводившим аудит, если проверку проводил один аудитор.

Подписи должны быть скреплены печатью аудиторской организации (при ее наличии).

К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение.

Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и (или) подписью руководителя аудиторской организации.

Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, но при этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой к нему бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Сдача сессии и защита диплома — страшная бессонница, которая потом кажется страшным сном. 9012 —

| 7283 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Рабочие документы аудитора: состав, содержание, использование и хранение

Единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности установлены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

Согласно требованиям данного стандарта, аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

· при планировании и проведении аудита;

· при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

· для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В рабочих документах следует отражать информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

Читайте так же:  Изменения устава единственным учредителем ооо образец

— характер аудиторского задания;

— требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

— характер и сложность деятельности аудируемого лица;

— характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

— необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

— конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы. Именно поэтому рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:

составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;

Видео (кликните для воспроизведения).

подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;

планирования аудита аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать:

записи о планировании аудита;

записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;

выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.

Рабочие документы обычно содержат:

информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;

период, за который проводится аудит;

дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

дату проверки документа;

личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.

Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены.

Документы, входящие в рабочую документацию аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей

Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.

Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Читайте так же:  Внж в испании при открытии бизнеса

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Сдача сессии и защита диплома — страшная бессонница, которая потом кажется страшным сном. 9012 —

| 7283 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Обобщение результатов проверки. Рабочие доку­менты аудитора

В рабочих документах отражается информация:

1) о планировании аудиторской работы;

2) характере и временных рамках выполнения аудиторских процедур;

3) объеме выполненных аудиторских процедур и их резуль­татах;

4) выводах, сделанных на основе полученных аудиторских до­казательств.

Результаты представляют собой обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое про­фессиональное суждение, и лежат в основе формирования выводов аудитора.

Объем рабочей документации по конкретной аудиторской про­верке операций с финансовыми вложениями определяется исходя из профессионального мнения аудитора. С учетом принципа выбо­рочной проверки отражение в составе документации каждого рас­смотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудитор­ской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по данному вопросу, новый аудитор смог бы исклю­чительно на основе рабочей документации понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизи­рованы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки.

Рабочие документы по аудиту финансовых вложений подлежат проверке со стороны руководителя группы аудиторов и от­ветственного за проведение проверки.

В качестве рабочих документов могут использоваться типовые формы рабочей документации по операциям аудита финансовых вложений:

• стандартные бланки рабочих документов;

В состав рабочей документации допускается включение ана­литической и иной документации, подготовленной аудируемым ли­цом об осуществленных в течение проверяемого периода операциях с финансовыми вложениями.

Например, аналитические данные об объеме операций с кон­кретным видом финансовых вложений (акции, облигации, векселя), о динамике изменения этих операций по сравнению с предшест­вующими периодами или по сравнению с другими организациями данной отрасли. Такие документы могут быть приняты аудитором только после их проверки и подтверждения того, что они подготов­лены надлежащим образом.

В состав рабочей документации обычно включаются:

• выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов об операциях с финансовыми вложе­ниями;

• информация, отражающая процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского уче­та и внутреннего контроля;

• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту, и сделанные аудитором выводы;

• анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

• анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

• сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

• доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная по­мощниками аудитора, осуществлялась под контролем квали­фицированных специалистов и была проверена;

• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с ука­занием времени их выполнения;

• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенные до све­дения руководителей аудируемого лица или обсуждавшиеся с ними, включая условия договора о проведении аудита, или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

• письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам ау­дита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведе­ния о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

• копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информа­цию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

В отношении рабочих документов по аудиту финансовых вло­жений, являющихся собственностью аудитора, должна соблюдаться конфиденциальность. Срок хранения документов не может быть менее пяти лет.

По материалам рабочих документов оцениваются последствия искажений отчетности, выявленные в ходе аудита финансовых вложений.

Аудитору следует оценить, является ли совокупность неис­правленных искажений, выявленных в ходе аудита, существен­ной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

• конкретные искажения, выявленные аудитором, включая ре­зультаты неисправленных искажений, выявленных во время пре­дыдущего аудита в отношении финансовых вложений;

• аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т. е. прогнозируемые ошибки), по операциям с финансовыми вложениями.

Обобщение результатов аудита финансовых вложений ауди­тор оформляет рабочим документом.

Приблизительная форма обобщения результатов проверки финансовых вложений приведена в таблице 24.

Таблица 24
Характер

нарушния

Нормативный

нарушены

Оценка наруше­ния (сумма и в процентах к ста­тье баланса) Влияние на ре­зультаты хо­зяйственной деятельности Влияние на достоверность отчетности

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица вне­сения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Читайте так же:  Образец сертификата на проведение обязательного аудита

В том случае, если руководство аудируемого лица отказыва­ется вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность, а результаты расширенных (дополнительных) аудитор­ских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокуп­ность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модифика­ции аудиторского заключения, в котором указать на существен­ные нарушения, выявленные в ходе аудита финансовых вложе­ний.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, принятому для проверки, аудитору необходимо определить, есть ли вероят­ность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, опре­деленный аудитором.

При выявлении искажений в информации о финансовых вложениях, превышающих уровень существенности, при усло­вии, что никакие другие искажения не выявлены, аудитор при­нимает решение либо о выдаче отрицательного аудиторского за­ключения, либо об отказе в выражении аудиторского мнения.

Документация аудиторской проверки

Общие документы аудиторской проверки

Организуя работы по проведению общего или специального аудита, который сконцентрирован на рабочих участках деятельности организации, появляется потребность в оформлении пакета документов, содержание и структура которого может быть типовой, унифицированной в аудиторской организации.

При заключении договора и выдаче аудиторского заключения целесообразно использование типового бланка, описывающего общую информацию по компании.

Такой бланк аудиторы могут подготовить заранее, например, в виде файла (табл. 1).

Таблица 1. Общая информация о проверяемом субъекте

№ п/п

Наименование показателя

Описание

Размер уставного капитала

Свидетельство о внесении в реестр государственного имущества (номер и дата)

Включение в государственный реестр РФ предприятий-монополистов

Налоговая инспекция (адрес)

Код территории по СОАТО

Код группировки по СООГУ

Код собственности (ОКСФ)

Код отрасли по ОКОНХ

Самым важным этапом является согласование сроков аудита и порядок формирования и подготовки документации. Согласованные намерения правильнее оформить в письменном виде, что даст возможность сторонам проверить и осуществить контроль сроков, избегая большого числа неоправданных взаимных претензий.

Можно выделить основные намерения, для которых необходимо согласование:

Документация для планирования аудита

Типовые документы для аудиторской проверки, которые рекомендуют унифицировать аудиторским компаниям, представляют собой общий план аудита и его программу. Необходимо привести их форму и в каждом разделе, который относится к практическому аудиту, требуется исходить из предположения о их заполнении в соответствии с перечнем вопросов, которые подлежат проверке (табл. 2).

В соответствии с требованием ФСАД № 2 «Планирование аудита» до момента подписания договора аудиторской проверки должен быть оформлен общий план аудита, описывающий в разделе «Наименование работ» укрупненные направления.

Таблица 2. Общий план аудита

Аудиторская компания

Проверяемый субъект

Лицензия №. со сроком действия до …..

Вид деятельности

Реквизиты

Реквизиты

п/п

Наименование работ

Объем проверки (документы)

Примечание

1. Общие процедуры проверки

Знакомство с системой бухучета

Тест систем внутреннего контроля (СВК)

Аудиторский риск и его существенность с расчетами

2. Практические разделы бухгалтерского и налогового учета, которые подлежат проверке

Аудит учредительных документов

Аудит учетных политик для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

Аудит внеоборотных активов

Аудит запасов производства (сч. 10, 11, 14, 15, 16 и др.)

Аудит производственных затрат (сч. 20, 21, 23, 25, 26,28, 29 и др.)

Аудит готовых изделий (сч. 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и др.)

Аудит денежных средств (сч. 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59 и др.)

Формирование финансовых результатов и распределение прибыли (счета 90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.)

Порядок ведения раздельного учета по типам деятельности

Аудит забалансовых счетов

Соответствие бухгалтерской отчетности требованиям действующих Законов

Анализ финансовой устойчивости с вычислением базовых показателей

Прочие вопросы на усмотрение аудитора, которые требуются для подтверждения достоверности отчетности:

– мероприятия, минимизирующие финансовые риски;

– оценка качественной стороны учета;

– анализ исковых требований, предъявленных предприятию

3. Завершающий этап и его процедуры

Формирование письменной информации по итогам аудита

Формирование письменной информации по результатам аудита руководителю проверяемого субъекта с согласованием спорных вопросов

Написание и представление аудиторского заключения

Подпись акта приема-сдачи выполненных работ

Подписи аудиторской компании с печатью, дата

Подписи проверяемого субъекта, печать, дата

Программа аудита

Каждый пункт, который рассмотрен в общем плане, может быть подвергнут расширению, что более подробно приведено в программе аудита. Программа аудита отличается от плана аудита тем, что ее можно составить и согласовать после момента подписания договора. В процессе проверки в программу можно вносить согласованные изменения. Тем не менее, не рекомендуется вносить изменения в сроки проведения аудита и сумму выполнения работ.

Программу аудита формируют как по всем пунктам общего плана единовременно, так и в форме отдельных программ по каждому подпункту. В этом случае наименование процедуры вносится в заголовок. Такое составление документации считается дробным и оно не совсем привычно для российской практики аудита. Тем не менее, его принято считать более удобным в случае потребности внести изменения в документы. Примером может быть вариант оформления части программы аудита по разделу 2.7 общего плана аудита «Аудит денежных средств» (табл. 3).

Таблица 3. Примерная программа аудита

Аудиторская организация

Проверяемый субъект

Лицензия №. со сроком действия до.

Вид деятельности

Реквизиты

Реквизиты

№ пп

Процедуры (работы) по общему плану

Период с … по ….

Ответст

венный

проверяющий

Ответственный консультант (от компании)

Видео (кликните для воспроизведения).

Денежные средства (сч. 50, 51,52, 55, 57, 58, 59 и др.)

Источники

Рабочие документы аудиторская проверка
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here